Дипломной работы МЕХАНИЗМ КОНТРОЛЯ ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И

метки: Таможенный, Декларирование, Товар, Уплата, Пошлина, Россия, Информация, Декларация

Одной из основных функций, возложенных на таможенные органы, является взимание таможенных платежей, контроль правильности их исчисления и своевременной уплаты. Развитие технологий позволяет сделать большой шаг в сфере таможенного оформления товаров, переход к декларированию в электронной форме с одной стороны – существенно облегчает труд декларантов, минимизирует количество документов на бумажных носителях, а главное, делает оперативным и прозрачным обмен документами и сведениями между участником ВЭД и таможней. С другой – требует совершенствования контроля, создание алгоритмов для проверки большого потока информации в минимальные сроки, возникает необходимость полной автоматизации процессов, особенно в части таможенных платежей.

Также на протяжении последних лет с возрастанием роли таможенных платежей в формировании доходов государства повышается актуальность совершенствования налогового и таможенного законодательств в части методологии исчисления и взимания таможенных платежей при электронном декларировании товаров. Этому способствует стремительное развитие таможенных технологий и появляющиеся пробелы в законодательстве, а также противоречие норм национального и международного законодательства.

Анализируя данные статистики, со столь значительными суммами, доначисленными в бюджет Российской Федерации, можно говорить о хорошей работе подразделений таможенного контроля после выпуска товара, но в то же время, нельзя отрицать необходимость в совершенствовании контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей уже на этапе оформления товаров.

Все эти факты говорят о необходимости в совершенствовании действующей системы, и создают предпосылки для создания механизма контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Степень разработанности темы. Проблемы контроля начисления и уплаты таможенных платежей нашли свое отражение в исследованиях таких авторов, как: Вашура Р.В., Лузина Т.В., Моисеева И.М., Чуватова И.С., Попова Д.А., Быркова Е.С., Трухин П.А., Кулумбекова Т.Е.. Однако, до настоящего времени в отечественных и зарубежных публикациях уделяется мало внимания механизму контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является – механизм контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании.

Предметом исследования данной работы является совокупность теоретических и практических проблем, форм и методов контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Таможенные платежи и их роль

... акт, в котором объединены и систематизированы нормы права, регулирующие общественные отношения в области таможенного дела - порядок и условия перемещения через таможенную границу Республики Казахстан товаров и транспортных средств, взимание таможенных платежей и налогов, таможенного оформления и таможенного контроля и других ...

Цель работы – это выявление путей совершенствования контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Исходя из цели, данной выпускной квалификационной работы, можно выделить следующие задачи:

1. охарактеризовать таможенные платежи: порядок их исчисления и уплаты.

2. установить роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета РФ и регулировании ВЭД.

3. рассмотреть организацию контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании.

4. раскрыть особенности начисления таможенных пошлин и сборов при таможенном оформлении товаров.

5. изучить особенности применения акцизов и НДС при электронном декларировании товаров.

6. охарактеризовать порядок уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

7. смоделировать направления совершенствования таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей.

8. сформировать рекомендации по совершенствованию принципов организационного контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Нормативно-правовой основой исследования являются Таможенный кодекс Таможенного союза, Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Приказ ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей», Распоряжение ФТС России от 19.12.2013 № 406-р «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при удаленной уплате таможенных платежей лицами, осуществляющими декларирование товаров в электронной форме, с использованием электронного терминала» и др.

Эмпирическая основа исследования – данные статистики Министерства финансов РФ и статистические данные Федеральной таможенной службы. Статьи журнала «Таможня» публикуемые ФТС.

Теоретической основой исследования послужили труды в области таможенного дела и таможенно-тарифного регулирования таких авторов как: Трошкина Т.Н., Маховикова Г.А., Павлова Е.Е., Трухин П.А. и другие. Фискальная функция таможенных органов, проблематика таможенных платежей, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, раскрыты в трудах таких российских ученых и практиков, как Попова Л.А. и Сафонова Е.А. Актуальные вопросы совершенствования администрирования таможенных платежей освящены в работах Хапилина С.А., Кулумбековой К.Е. и Чуватовой И.С.

Методологическую основу исследования составляет комплекс мер научного познания, среди которых можно выделить анализ, моделирование и системный подход. Научная новизна исследования определяется целью, задачами и комплексным подходом к исследованию инструментов контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров. Настоящая работа является одной из небольшого количества научных работ, посвященной как теоретическому анализу основных вопросов действующего механизма в этой области, так и решению задач практически-прикладного характера.

Неправомерный оборот средств платежей

... работы состоит в комплексном уголовно-правовом исследовании вопросов квалификации неправомерного оборота средств платежей, разработке предложений по совершенствованию правоприменительной практики в отношении квалификации ... ст. 187 Уголовного кодекса РФ; 2) юридическая характеристика состава неправомерного оборота средств платежей с анализом каждого элемента состава преступления; 3) разработка ...

Ключевые положения научной новизны исследования представлены в виде следующих научных результатов, выносимых на защиту:

1. Раскрыта роль таможенных платежей, как в формировании федерального бюджета Российской Федерации, так и в регулировании ВЭД. Выявлены особенности начисления и уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

2. Определена проблематика контроля за начислением и уплатой таможенных платежей.

3. Проанализированы и смоделированы основные направления совершенствования таможенного контроля за начислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Апробация основных теоретических положений и практических выводов исследования изложена в докладах и выступлениях на международных и всероссийских научных конференциях: «Стратегическое управление: теория, практика и проблемы. РАНХИГС, Владимирский филиал» (г. Владимир, 2015), «Гуманитарные науки в современном мире» (г. Великий Новгород, 30.03.2016), «Гуманитарные науки в современном мире» (г. Великий Новгород, 27.05.2016), Дни науки ВлГУ (г. Владимир, 2016).

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения и библиографического списка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЭЛЕКТРОННОМ

ДЕКЛАРИРОВАНИИ ТОВАРОВ

§ 1. Характеристика таможенных платежей: порядок исчисления и

уплаты таможенных платежей

Государство возлагает на таможенные органы РФ ряд функций, одной из ключевых можно считать формирование доходной части Федерального бюджета посредством взимания, полагающихся согласно закону, таможенных платежей при таможенном оформлении участниками ВЭД. Для того, чтобы дать подробную характеристику таможенным платежам, необходимо определить, что же такое таможенные платежи.

Таможенные платежи – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза. В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза к таможенным платежам можно отнести:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы1.

Так как НК РФ разграничивает понятия «налог» и «сбор», необходимо классифицировать таможенные платежи, в зависимости от принадлежности (Рисунок 1).

Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 70.

НДС

Налоговые

платежи

Акциз

Таможенные

платежи

Таможенные

пошлины

Неналоговые

платежи

Таможенные

сборы

Рисунок 1 – Классификация таможенных платежей

Отличия между налогами и сборами состоят в следующем – налоги считаются индивидуально безвозмездными платежами, а сборы несут индивидуально возмездный характер (т.е. уплачиваются плательщиками в связи с оказанием государством каких-либо услуг).

Следует заметить, что в налоговом законодательстве РФ нет конкретного определения «пошлины». Это обусловлено тем, что в основном законе страны не закреплено искомое понятие. В Конституции РФ сказано, что «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы»1. По своей сути понятие «сбор», которое отражено в Налоговом кодексе РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, объединяет и сбор, и пошлину. Поэтому, согласно действующей редакции НК РФ к «сборам» относятся как сборы, так и государственная пошлина2.

Правовое регулирование таможенных отношений

... регулирование их нормами таможенного права. Задачи: Дать понятие таможенных правоотношений и рассмотрение положения о таможенных правоотношениях; ·Рассмотреть состав таможенных правоотношений; ·Выделить российские нормативно-правовые акты; ·Выделить международные нормы в области таможенного дела; Объектом выступают таможенные ...

Далее наиболее полно рассмотрим каждый из видов таможенных платежей. Таможенная пошлина занимает центральное место в системе таможенных платежей, так как является основным инструментом таможеннотарифного регулирования ВЭД, ее взимание предусматривает значительная часть таможенных процедур. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой Конституция Российской Федерации. Ст. 57. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 8. П. 2. деятельности» относит к таможенным пошлинам ввозную таможенную пошлину, включая сезонные пошлины, и вывозную таможенную пошлину1.

Основную долю таможенных пошлин как в ЕАЭС, так и за рубежом составляют ввозные таможенные пошлины, считающиеся основным механизмом защиты национальной экономики. Ввозные таможенные пошлины формируются, прежде всего, в протекционистских целях и играют роль в оптимизации соотношения экспорта и импорта, с учетом требований платежного и торгового баланса государств — членов ЕАЭС. Вывозные таможенные пошлины применяются реже и нацелены либо на ограничение вывоза отдельных категорий товаров и удержание их на территории государства, либо на развитие отдельных отраслей экономики, к примеру, перерабатывающих отраслей, путем увеличения ставок вывозных таможенных пошлин на сырье2.

Исходя из вышеизложенного, можно выделить основные функции таможенных пошлин:

1. Фискальная – обеспечение поступления денежных средств, путем взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны. Эта функция включает в себя пошлины от импорта и экспорта, так как именно они являются одним из основных способов пополнения государственного бюджета;

2. Протекционистская функция, с помощью которой государство защищает национальных производителей от нежелательной иностранной конкуренции изменением и контролем импортных пошлин;

3. Регулятивная функция связана с экспортными пошлинами, установленными с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых3. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Гл. 5. Маховикова Г.А. Павлова Е.Е. Таможенное дело: учебное пособие. Спб., 2016. С. 53. Сафина Д.И., Коновалова М.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в Федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. 2015. № 1. С. 262-267.

Кроме того, можно выделить особую категорию пошлин, которые формируются в целях защиты экономических интересов государств — членов ЕАЭС, от ввоза зарубежных товаров и уплачиваются сверх взимаемых ввозных таможенных пошлин. Согласно Закону РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», в зависимости от обстоятельств введения предохранительной меры, эти пошлины могут быть трех видов:

1. специальные пошлины;

Проблемы приграничной торговли между российским Дальним Востоком и КНР

... приграничной торговли; провести анализ структуры и динамики приграничной торговли; изучить факторы, оказывающие влияние на состояние и развитие приграничной торговли; провести содержательный анализ проблем приграничной торговли между КНР и российским ... таможенных пошлин и пограничных сборов, а также пересекать границу на своих собственных транспортных средствах. Наличие достаточной приграничной ...

2. антидемпинговые пошлины;

3. компенсационные пошлины1.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств — членов ЕАЭС и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Особые таможенные пошлины устанавливаются Россией па основании Федерального закона от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»2 в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам»3.

Специальная пошлина — это пошлина, используемая при введении специальной защитной меры в случае возросшего импорта товара, если этот товар причиняет ущерб (создает угрозу вреда) для отрасли национальной экономики. Такая пошлина взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Срок действия специальной защитной меры не должен превышать четыре года. Вместе со специальной Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». Ст. 7. Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров». Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам. пошлиной, средством защитной меры, для ограничения возросшего импорта на таможенную территорию, может выступать импортная квота.

Антидемпинговая пошлина — еще один из видов особой пошлины, используемой в целях противодействия демпинговому импорту. Взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Срок действия антидемпинговой меры не должен превышать пяти лет со дня начала применения такой меры.

Компенсационная пошлина — применяется в целях нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль внутренней экономики, и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Срок действия компенсационной меры не должен превышать пяти 5 лет со дня начала применения такой меры1.

Национальным законодательством государств — членов Евразийского экономического сообщества, предусмотрено применение тарифных квот. В случае, если доля товаров не превышает определенного количества (квоты), применяется пониженная ставка, а когда объем импорта или экспорта превышает величину квоты, применяется повышенная ставка.

Тарифная квота — мера регулирования ввоза на единую таможенную территорию отдельных видов продукции, ввозимой из третьих стран. Она предусматривает использование, на протяжении определенного периода времени, пониженной ставки ввозной таможенной пошлины, при ввозе конкретного объема товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной пошлины, применяемой в соответствии с ЕТТ ЕАЭС.

Также, к неналоговым платежам можно отнести таможенные сборы. Таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими юридически значимых действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров». Гл. 2-4. товаров. Таможенный сбор является фискальным сбором, выполняющим компенсационные функции по возмещению затрат, произведенных таможенными органами1.

Совершенствование деятельности таможенных органов по выявлению ...

... таможенных органов по выявлению нарушений в сфере валютного контроля. Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка источников и литературы. В первой главе рассматриваются теоретические основы валютного контроля в ...

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств — членов ЕАЭС. Согласно положениям гл. 14 Закона о таможенном регулировании можно выделить следующие виды таможенных сборов:

1) таможенные сборы за таможенные операции — уплачиваются за таможенные операции при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение — уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

3) таможенные сборы за хранение — уплачиваются при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа2.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов.

Как отмечалось выше, к налоговым платежам относят налог на добавленную стоимость и акциз. По своей природе НДС и акцизы считаются косвенными налогами и выполняют фискальные функции мобилизации доходов в федеральный бюджет Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в федеральный бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 72. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Гл. 14. производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Ставки НДС установлены ст. 164 НК.

Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления. Включается в цену товаров и впоследствии уплачивается потребителем. Им облагаются только некоторые категории «подакцизных» товаров. Положения об акцизах регулируются НК РФ, который определяет исчерпывающий список подакцизных товаров 10 видов, которые можно объединить в четыре группы:

•  спиртосодержащая продукция;
•  табачные изделия;
•  автомобили;
•  горюче-смазочные материалы1.

Что же касается уплаты таможенных платежей, то основными

документами, регламентирующими ее, являются Таможенный кодекс Таможенного союза2и федеральный закон № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»3.

Обязанность по уплате таможенных пошли, возникает у перевозчика в момент пересечения границы, а если этот момент не установлен – день выявления факта пересечения таможенной границы. Нередко, участникам ВЭД встречаются с несоответствием в национальном и международном законодательстве, в связи с этим, в конкретных случаях, установленных таможенным законодательством, уплата таможенных платежей возможна до подачи либо одновременно с подачей таможенной декларации.

Таможенные платежи исчисляются самостоятельно плательщиком, за исключением отдельных случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Однако, при их взыскании – исчисление, в соответствии с ТК ТС, возлагается на таможенный орган4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Гл. 22. Таможенный кодекс Таможенного союза. Гл. 10, 11. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Гл. 12-18. Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 76.

Таможенные платежи в неторговом обороте

... (выезда), сумма заработанной валюты. В отношении товаров, ввозимых/вывозимых физическими лицами, могут быть использованы следующие порядки взимания таможенных платежей: в виде совокупного таможенного платежа; с применением единых ставок таможенных пошлин; полное освобождение от ...

Уплата таможенных платежей возлагается на декларанта или иных лиц, обладающих полномочиями в отношении этих товаров. Декларанту необходимо учитывать тот факт, что таможенные платежи, уплачиваются в валюте государства, в котором подается таможенная декларация, а ставки уплачиваемых таможенных пошлин и курс валют применяются на день регистрации таможенной декларации.

Часто возникают случаи, когда у декларанта появляется необходимость в разделении суммы, подлежащей уплате, на несколько частей. В этих случаях, таможенные органы предоставляют отсрочку или рассрочку платежа, в отношении всей суммы или ее части. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок не более 10 дней со дня подачи письменного заявления плательщика Федеральной таможенной службе и при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сведения, необходимые для заявления и дополнительные условия, необходимые для предоставления отсрочки или рассрочки, содержатся в «Соглашении об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин». Средства, перечисленные плательщиками, зачисляются на счета Федерального казначейства. При уплате таможенных пошлин, в отношении товаров для личного пользования, физическими лицами, оплата может производиться непосредственно в кассу таможенного органа1.

§ 2. Роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета

и регулировании ВЭД

Уплата платежей — один из ключевых критериев таможенных операций, связанных с внешней торговлей. Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две главные функции — фискальную и регулятивную. Регулятивная функция отображает способность государства через таможенно-тарифное Информация ФТС РФ от 01.03.2012 «Порядок и условия предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов». регулирование и налоговые механизмы воздействовать на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту государственного рынка, конкурентоспособность российского производства, а фискальная функция подразумевает образование финансовых доходов, другими словами пополнение государственного бюджета1.

Доходы федерального бюджета — составляющая централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации им собственных функций. Они выражают экономические отношения, образующиеся в процессе формирования фондов денежных средств, и находятся в распоряжении федеральных органов власти2.

Доходы бюджета Российской Федерации (далее РФ) формируются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ и утвержденным Президентом РФ 31 июля 1998г., за счет налоговых и неналоговых видов дохода, а также за счет безвозмездных перечислений.

Все таможенные платежи относят к доходам федерального бюджета и не могут быть израсходованы на другие цели. Этот фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наравне с иными обязательными платежами, являются необходимым экономическим фундаментом существования и функционирования государства.

Понятие таможенных органов РФ, их правовой статус

... года. №1082. Правовой статус таможенного поста во многом зависит от того, является ли он юридическим лицом. Если это так, его статус сходен со статусом таможни. Если таможня не является ... меры, осуществляет их реализацию; организует взимание таможенных пошлин и налогов и иных таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу; обеспечивает своевременное и пол ...

Экономические интересы страны обеспечиваются в большей степени благодаря эффективности фискальной политики. В данном процессе принимают участие с одной стороны органы исполнительной власти Российской Федерации (Федеральная таможенная служба, Федеральная налоговая служба и др.), а с другой – субъекты налогообложения (юридические и физические лица).

Так как именно Федеральная таможенная служба (далее ФТС) непосредственно администрирует основную часть поступлений в бюджет Российской Федерации, необходимо акцентировать внимание на всестороннем изучении объемов и структуры таможенных платежей. Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: учебное пособие. М., 2013. С. 79-80. Там же.

Кроме того, таможенные платежи можно считать одним из основных инструментов таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД).

Под таможенным регулированием ВЭД стоит понимать комплекс организационно-экономических (тарифных) и административных (нетарифных) мер государственного регулирования ВЭД, необходимых для защиты экономики государства, регулирования структуры экспорта и импорта, а так же пополнения казны государства.

По данным Министерства финансов на доходы, получаемые от внешнеэкономической деятельности, администрируемые таможенными органами приходится свыше 50% бюджета1.

ФТС России сообщает, что по итогам 2014 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 7 100,6 млрд. рублей, что на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году2.

Наибольший объем платежей пришелся на таможенные органы Центрального таможенного управления. Таможенные органы, зачастую публикуя итоги своей работы, сообщали о том, что подобные результаты были достигнуты вследствие хорошего администрирования, применения электронного декларирования и предварительного информирования, конструктивной работы правоохранительных органов. Однако в целом, итоги каждого отдельно взятого таможенного органа и всей таможенной службы, в основном зависели от структуры товаропотока.

Структура таможенных платежей, поступивших в федеральный бюджет Российской Федерации в 2014 году, представлена на рисунке 2. Официальный сайт Министерства финансов [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru (дата обращения: 10.11.2015).

Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 10.11.2015).

4637,1

5000

4000

3000 1631

2000 568,1

1000 60,1

0 43,7 24,4 9,7

млрд.руб.

Рисунок 2 – Структура таможенных платежей

1. НДС – 1 631,0 млрд. рублей;

2. ввозные таможенные пошлины – 568,1 млрд. рублей;

3. вывозные таможенные пошлины – 4 637,1 млрд. рублей;

4. акцизы при ввозе товаров – 60,1 млрд. рублей;

5. таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые

6. физическими лицами – 24,4 млрд. рублей;

7. таможенные сборы – 16,4 млрд. рублей;

8. утилизационный сбор – 43,7 млрд. рублей;

• Сбор таможенных платежей был обеспечен за счет единой и целенаправленной деятельности Федеральной таможенной службы, в том числе, благодаря эффективно организованного и непрерывно совершенствующегося администрирования таможенных платежей.

Чтобы проследить динамику доли таможенных платежей в формировании доходной части бюджета государства, необходимо рассмотреть структуру его доходов за несколько последних лет.

Учёт движения товаров в оптовой и розничной торговле

... курсовой - учет движения товаров в розничной (оптовой) торговле. Для достижения поставленной цели нужно ознакомиться с: отличительными качествами оптовой и розничной торговли; приёмкой и продажей товаров; хранением товаров и отчётностью; документированием операций, связанных с учетом товаров; ...

По данным росстата и федерального казначейства в 2011 году доход федерального бюджета составил 11366 млрд. рублей, из них 6208,5 млрд. руб. – доля таможенных платежей (54,6%).

В 2012 году – 12853,7 млрд. рублей, на таможенные платежи пришлось 51,9 % (6675,7 млрд. руб.).

Рост доходов, поступающих в федеральный бюджет РФ, сохранился и в 2013 году. Доход составил 13019,9 млрд.руб. Несмотря на начало работы ограничительных механизмов ВТО, доходы от налогов на товары и от внешнеэкономической деятельности в 2013 году превысили прошлогодние результаты – 6745,2 млрд. руб. (51,8 %).

В 2014 году тенденция сохранилась: общий доход в федеральный бюджет – 14496,8 млрд. руб., из них 7285,2 млрд. руб. – таможенные платежи (50,3 %).

По предварительным данным сумма доходов бюджета РФ в 2015 году составила 14767,5 млрд рублей, из них 4910,7 – таможенные платежи1 (Рисунок 3).

16000

14000

12000

10000

Общий доход

8000

Там.платежи

6000

4000

2000

2011 2012 2013 2014 2015

Рисунок 3 – Структура доходов федерального бюджета, млрд. руб.

Кризис в 2015 году главным образом сказался на внешней торговли, эта сфера деятельности формирует наибольшую часть дохода федерального бюджета. Объем таможенных платежей, перечисленных в бюджет государства в 2015 резко сократился на 30%, в некоторые месяцы поступления средств уменьшались чуть ли не вдвое, по сравнению с 2014 годом – к примеру, спад в апреле и мае составлял более 45%. Данные о поступлении средств в бюджет представлены ниже (Рисунок 4).

Однако плановые обязательства таможенные органы даже перевыполнили на 30,3 млрд.руб. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения: 15.01.2016).

Рисунок 4 – Динамика поступлений средств в федеральный бюджет от

таможенных органов, млрд. рублей

ФТС сообщила о том, что достигнуть этого удалось за счет «системной целенаправленной работе, охватывающей развитие информационных технологий, оптимизацию использования системы управления рисками, применение форм контроля после выпуска товаров совместно с правоохранительной деятельностью»1.

В настоящий момент существует система учета правильности начисления и контроля уплаты таможенных платежей, поступающих в бюджет страны, при электронном декларировании товаров. Функционирование данной системы, а также действия должностных лиц таможенных органов при ее осуществлении, регулируется нормативными актами РФ.

§ 3. Организация контроля за исчислением и уплатой таможенных

платежей при электронном декларировании товаров

Технический прогресс не стоит на месте – таможенный документооборот успешно переходит в электронный вид. Так называемое Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 15.01.2016).

электронное декларирование представляет собой оформление пакета документов о грузе и его транспортировке по унифицированным формам. Электронное таможенное декларирование было разработано ВТО (всемирной торговой организацией) для достижения следующих целей:

1. Уменьшить временные затраты, требуемые на оформление стандартных документов, и усовершенствовать порядок проведения типовых таможенных процедур;

2. Уменьшить объемы бумажных документов;

3. Ускорить работу на этапах декларирования товаров и формализовать все процессы.

В Российской Федерации декларирование в электронной форме стало обязательным с 1 января 2014 года, исключением стали случаи, определенные постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении категорий товаров, лиц, перемещающих товары, а также таможенных процедур, при которых таможенное декларирование товаров может осуществляться в письменной форме».

С целью реализации положений Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. № 2575-р1 и Плана мероприятий («дорожной карты»)2, в частности для организации контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании, утверждена Концепция централизации учета таможенных и иных платежей и ведения единого лицевого счета участника внешнеэкономической деятельности. Основной целью перехода на централизацию учета таможенных и иных платежей является совершенствование системы уплаты таможенных платежей при электронном декларировании, технологий удаленного выпуска и удаленной уплаты, упрощения расчетов по таможенным платежам, сокращения сроков Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года». Распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование таможенного администрирования»». прохождения денежных средств и сроков осуществления таможенного декларирования товаров. Централизация учета таможенных и иных платежей и ведения единого лицевого счета участника внешнеэкономической деятельности предполагает:

1. переход на электронные формы взаимодействия с участниками внешнеэкономической деятельность при информировании о расходовании денежных средств и осуществлении возвратов (зачетов) таможенных и иных платежей;

2. единый лицевой счет участника ВЭД предоставит возможность доступа для участника ВЭД для операций списания денежных средств в любом регионе, при этом ведение лицевых счетов будет закреплено за расчетным таможенным центром (далее РТЦ) в зависимости от Федерального округа, в котором участник ВЭД имеет налоговую регистрацию;

3. организацию документооборота участника ВЭД в электронном виде посредством применения WEB-интерфейса, в том числе позволяющего:

• участникам ВЭД получать информацию о движении денежных средств и подавать заявления о возврате (зачете) денежных средств в электронном виде;
• сократить количество предоставляемых участником ВЭД в таможенные органы документов1.

До недавнего времени, сведения о таможенных платежах и иных средствах были сосредоточены в каждом отдельном таможенном органе, где участником ВЭД осуществлялось декларирование. Однако, с внедрением концепции централизации учета таможенных платежей, вся информация, о поступающих средствах, будет аккумулироваться на уровне ФТС России, независимо от места, где осуществляется таможенное оформление товаров.

Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=3460:2014-11-17-11-36-20&catid=5:2011-1019-12-30-19 (дата обращения: 01.03.2016).

Саму форму контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании товаров, можно условно разделить на две части. Первая форма контроля – это проверка самой программой. Декларант, по предоставленным ему документам, заполняет декларацию. Параллельно с этим, программа автоматически проверяет правильность ее заполнения, и требует корректировки в случае ошибки. В базе данных программы существуют документы, которые необходимы для оформления товаров, они подключены почти к каждой графе декларации. Так, например, товарная номенклатура – декларант может ей воспользоваться и не выходя из программы определить код товара, пользуясь всеми примечаниями. На этом этапе самое главное – это определить верный код, так как программа автоматически начисляет таможенные платежи, этому опять же способствует взаимосвязь программы с документами (товарная номенклатура ВЭД, таможенный тариф, различные перечни товаров и др.).

После заполнения всех необходимых граф декларации требуется выполнить полную автоматическую проверку сведений. Программа сверяет фактическую дату заполнения декларации и даты, указанные в графах документа, сверяет курсы валют, а при необходимости пересчитывает начисленные суммы таможенных платежей. На этом первый этап заканчивается. Декларация подается в Центр электронного декларирования, в течение двух часов ее регистрируют и присваивают регистрационный номер.

Здесь можно выделить второй условный этап – проверка декларации таможенным инспектором, действия которого осуществляются в соответствии с «должностным регламентом государственного таможенного инспектора отдела таможенного оформления и таможенного контроля». Графу 12 «сведения о стоимости» программа заполняет автоматически на основании данных о таможенной стоимости каждого товара, предоставленных декларантом, поэтому таможенный инспектор тщательно сверяет данные о стоимости указанные в коммерческих документах и тех, что указаны в декларации. Немаловажным фактом является и страна происхождения товара, от нее может зависеть конечная сумма таможенных платежей, уплачиваемых участником ВЭД. Поэтому инспектор таможенного органа проверяет наличие сертификата о происхождении товара, сверяет его данные с данными занесенными в графу 16 таможенной декларации. Также данные о происхождении товара могут содержаться в инвойсе, технической документации. Далее необходимо обратить внимание на базисные условия поставки, они, как правило, прописываются в контракте, инвойсе и, в отдельных случаях, в транспортных документах. В таможенной декларации существует отдельная графа 20 «условия поставки». Необходимо также проверить, заявленную декларантом, стоимость каждого товара, так как в графе 22 программа автоматически подсчитывает общую сумму по счету, опираясь на данные заявленные декларантом. Как правило, в контракте прописывается валюта сделки, но таможенные платежи всегда уплачиваются в валюте того государства члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. Для этого существует графа 23 «курс валют» – она заполняется если для исчисления таможенных платежей товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты. Здесь таможенный инспектор сопоставляет валюту сделки, указанную в контракте либо сведения о валюте цены, указанную в паспорте сделки, с внесенными, в таможенную декларацию, данными. Как отмечалось выше, одно из основных условий – это правильное определение кода товара. В таможенной практике часто встречаются случаи, когда декларант пытается выдать один товар за другой, тем самым значительно снизив ставки таможенных пошли и налогов. Поэтому таможенный инспектор уделяет особое внимание графе 33 «код товара». Если товар с выбранным кодом ЕТН ВЭД имеет какие-либо преференции – программа проставит их автоматически, запросив при этом соответствующие документы. Еще одна графа, которой уделяется значительное внимание, при контроле исчисления таможенной стоимости – это графа 42 «цена товара». Цена товара, как правило, указывается в коммерческих документах. Опираясь на данные этой графы программа автоматически заполняет графу 45 «таможенная стоимость» и графу 46 «статистическая стоимость», необходимую для таможенных целей, которая в свою очередь рассчитывается исходя из данных 45 графы. И наконец, графа 47 «исчисление платежей» — также заполняется автоматически на основе уже имеющихся данных в декларации. Можно выделить несколько основных элементов, кардинально влияющих на конечную сумму таможенных платежей:

• таможенная стоимость товара, она является базой для начисления таможенных сборов, может влиять на таможенную пошлину и, как следствие, НДС;

• код товара в соответствии с ЕТН ВЭД;
• физические характеристики товара (вес, количество).

Таким образом, можно сказать, что основными элементами, которые подвергаются тщательному контролю, со стороны таможенных инспекторов являются: код товара в соответствии с ЕТН ВЭД и документы, подтверждающие принадлежность товара к той или иной группе; страна происхождения товара и условия его поставки; валюта сделки и цена товара, на базе которой рассчитывается таможенная стоимость товара и, конечно же, физические характеристики товара, указанные в товаросопроводительных документах.

Что же касается контроля начисления и уплаты таможенных платежей, то здесь необходимо рассмотреть графу В «сведения об уплате». Она содержит сведения о способе уплаты, сумме, которая подлежит уплате и код вида платежа (данные из графы 47 декларации), номер платежного документа и дату оплаты. Контроль за начислением и уплатой таможенных платежей, в соответствии Приказом ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей», возложен на отделы таможенных платежей таможенных органов1. Приказ ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей». П. 6.

Все таможенные платежи, как правило, уплачиваются до подачи декларации, за исключением некоторых случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Поэтому, на основании имеющихся данных, заполняются платежные документы и отправляются в банк для оплаты. Платежные документы заполняются в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.13 №107н «Об утверждении правил информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации». При заполнении платежных документов ФТС России рекомендуется использовать коды бюджетной классификации (далее КБК): «в целях единства бюджетной политики, своевременного исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ФТС России информирует, что с 1 января 2016 г. перечисление таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, осуществляется по кодам бюджетной классификации»1. Группировка кодов бюджетной классификации представлена на рисунке 5.

После оплаты таможенных платежей банк предоставляет документы, подтверждающие оплату. Как уже отмечалось выше, присвоенный номер и даты этих документов и вносятся в графу В.

Рисунок 5 – Бюджетная классификация таможенных доходов Информация ФТС России от 31.12.2015 «О кодах бюджетной классификации, по которым с 1 января 2016 г. осуществляется перечисление таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы».

Таким образом, таможенные платежи исчислены и уплачены. Таможенному органу остается проверить фактическое перечисление денежных средств на счет, указанного в платежных документах, таможенного органа и, при отсутствии нарушений в таможенном оформлении товаров, осуществить выпуск товаров. Общая схема контроля начисления и уплаты таможенных платежей представлена на рисунке 6.

В схеме 6 выделены несколько этапов контроля начисления и уплаты таможенных платежей, при электронном декларировании товаров. Более подробно рассмотрим каждый из них.

Первый этап – это зачисление денежных средств на лицевой счет участника ВЭД, так как, в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза1 таможенные платежи уплачиваются до подачи либо одновременно с подачей таможенной декларации в таможенные органы. Зачисление денежных средств происходит в электронной форме, посредством сети Интернет, по защищенным каналам связи. Внедрение программных средств, в целях ведения лицевого счета участника ВЭД и обеспечение его функционирования возложены на Центральное информационно-техническое таможенное управление (далее ЦИТТУ).

Центральное информационно-техническое таможенное управление является специализированным региональным таможенным управлением, входящим в единую федеральную централизованную систему таможенных органов Российской Федерации, деятельность которого направлена на осуществление информационного обеспечения и программно-технической поддержки эксплуатации компонентов автоматизированных систем, обеспечивающих использование информационно-коммуникационных технологий на всех уровнях системы таможенных органов при выполнении, возложенных на них, задач и функций в сфере таможенного дела2. Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 82. Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL:http://edpc.customs.ru/edpc (дата обращения: 20.04.2016).

1

1б

Декларация ЦИТТУ

ст.180 ТК ТС

Декларант

ст.179 ТК ТС Лицевой счет участника ВЭД Уведомление Приказ ФТС №1400 от 03.08.09г.

5 1а

Декларация

ст.180 ТК ТС

Уплата денежных средств Мотивированный Регистрация с отказ в на счет таможенного органа

присвоением регистрации регистрационного

номера

Запрос

2 часа 7

ст.190 ТК ТС

3 Таможенный орган 4 Федеральное казначейство

Бюджетный кодекс РФ

от 31.07.1998 N 145-ФЗ

(ред. от 15.02.2016)

Приказ ФТС России от 03.08.2009

6 N 1394 (ред. от 16.04.2013)

Ввоз: п.1ст.116 ф.з. №311-ФЗ ;

«Договор о Евразийском

экономическом союзе» Отдел таможенного оформления Отдел таможенных платежей (ред. от 08.05.2015) приказ ГТК РФ от 28.11.03 №1356 приказ ГТК РФ от 04.01.1995 №2 (ред.28.06.2002) Вывоз: п.6 ст.116 ф.з. №311 (ред. От 11.01.2010) ФЗ; соглашение между

правительствами РФ,РК и РБ

от 25.01.2008

• Проверка документов и
• Контроль правильности начисления

достоверности заявленных платежей (проверка граф 47 и В)

сведений;

• Проверка обоснованности

контроль правильности предоставления льгот по уплате

определения кода ЕТН ВЭД;

• Контроль ТС

контроль правильности

• Контроль правильности выбора МОС

определения страны

• Проверка уплаты платежей

происхождения и др. (фактическое поступление денежных

средств)

• Своевременная передача

соотв. подразделениям

таможни внесенных

изменений в региональные

отделения ЦИТТУ

Выпуск товаров

ст.196 ТК ТС

Рисунок 6 – Общая схема контроля начисления и уплаты таможенных

платежей при электронном декларировании товаров

Посредством информационного сервиса «Лицевой счет» через личный кабинет осуществляется информационное взаимодействие в электронной форме участника ВЭД с таможенным органом. Сервис предназначен для контроля за общим состоянием лицевого счета, оплаты таможенных платежей и получения в электронной форме отчетов о движении денежных средств. Поэтому, здесь можно выделить следующий этап (1а) – это уплата денежных средств в Федеральное казначейство. Списание средств с лицевого счета участника ВЭД и зачисление их на счет таможенного органа происходит удаленно, в электронной форме.

Шаг 1б – подача таможенной декларации в таможенный орган. Электронное декларирование, как правило, осуществляется с помощью информационного оператора. Это организация предоставляющая канал передачи данных и гарантирующая выполнение требований безопасности, отправляемых данных, от участника ВЭД в ЦИТТУ через сеть Интернет. Подключение рабочих мест декларантов, к автоматизированной системе внешнего доступа (далее АСВД) ЦИТТУ, проводится через информационную систему электронного электронной подписью, по защищенному каналу. Декларация проходит через представления сведений. Декларант отправляет декларацию, заверенную сервер маршрутизации информационного оператора и следует в ЦИТТУ ФТС.

Далее следует шаг 2 – полученная декларация проходит первичный форматно-логистический контроль, пересылается из ЦИТТУ ФТС в базу данных регионального таможенного управления. Далее документы поступают в таможню, и только потом в конкретный таможенный пост, где будет непосредственно происходить таможенное оформление и таможенный контроль. Более подробная схема передачи данных от декларанта непосредственно на таможенный пост, представлена на рисунке 7.

Следующий, 3ий шаг – передача декларации в отдел таможенного оформления.

Декларант ЦИТТУ ФТС

Сервер Форматно-логический

информационного контроль

оператора

Таможенный пост 1

Таможенный пост 2

Таможня РТУ

Таможенный пост 3

Рисунок 7 – Схема передачи данных при электронном декларировании

Шаг 4 – проверка декларации таможенным инспектором. Дата и время подачи таможенной декларации фиксируется автоматически, с использованием информационных технологий, в журнале регистрации ДТ. Должностное лицо отдела таможенного оформления в срок, не превышающий двух часов с момента подачи ДТ, проверяет наличие либо отсутствие оснований для отказа в регистрации ДТ, предусмотренных Таможенным кодексом1.

Шаг 5 – специальное сообщение, которое поступает обратно по таможенным каналам к участнику ВЭД, через информационного оператора, оповещает декларанта либо о регистрации декларации, с присвоением ей регистрационного номера, либо о мотивированном отказе.

Далее, если декларация успешно зарегистрирована, наступает этап таможенного контроля. Здесь можно выделить следующий 6-ой шаг – проверка таможенной декларации отделом таможенных платежей. Отдел таможенных платежей проверяет правильность начисления и уплаты платежей (проверка граф 47 и В); обоснованность предоставления льгот по уплате; осуществляет контроль ТС и контроль правильности выбора МОС.

Шаг 7 – специалисты отдела таможенных платежей делают запрос в Федеральное казначейство, посредством сети Интернет, о фактическом поступлении денежных средств на счет таможенного органа. Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 190. П. 4.

Шаг 8 – уполномоченный отдел, Федерального казначейства, составляет официальное подтверждение поступления денежных средств, на указанный счет, таможенного органа. По обратным каналам связи направляет его в таможенный орган.

И наконец, последний, 9-ый этап. После всех проверочных мероприятий, при соблюдении декларантом всех требований и условий, а также при отсутствии нарушений таможенного законодательства ЕАЭС, таможенный инспектор завершает таможенную процедуру выпуском товаров, в соответствии с Таможенным кодексом1. Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. Таможенный кодекс Таможенного союза. Гл. 28. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ВЫЯВЛЕНИЕ ПРОБЛЕМАТИКИ КОНТРОЛЯ ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, С УЧЕТОМ ОСОБЕННОСТЕЙ ЭЛЕКТРОННОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ

§ 1. Особенности начисления таможенных пошлин и сборов при

таможенном оформлении товаров

В отличии от таможенных сборов, которые начисляются в зависимости от таможенной стоимости товара, таможенные пошлины имеют характерные особенности начисления.

В соответствии с таможенным законодательством, таможенные пошлины начисляются и уплачиваются с применением ставок таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин содержатся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (далее ЕТТ ЕАЭС) — свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее ТН ВЭД ЕАЭС)1. ЕТТ ЕАЭС определяет три вида ставок таможенных пошлин: адвалорные, специфические, комбинированные. Главное различие этих ставок – это основа начисления. Если при применении адвалорной ставки основой начисления является таможенная стоимость и исчисление таможенной пошлины происходит в процентах к таможенной стоимости, то специфическая ставка базируется на физических характеристиках товара (количества, массы, объема или иных характеристик).

Комбинированная тарифная ставка сочетает в себе два вида ставок: адвалорную и специфическую. В этом случае исчисление Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза». таможенной пошлины происходит двумя способами, а уплате подлежит большая сумма.

С внедрением электронного декларирования товаров процесс начисления таможенных пошлин стал значительно проще. Декларанту необходимо лишь верно определить код товара в соответствии с ЕТН ВЭД, а программа, в соответствии с указанным кодом определяет ставку и автоматически начисляет сумму пошлин, подлежащих к уплате. Все эти данные отражаются в графе 47 «исчисление платежей» декларации на товары. Также необходимо отметить, что графа 47 заполняется отдельно для каждого товара.

Каждый платеж отражается в графе отдельной строкой, с указанием кода вида платежа, определяемого в соответствии с классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы1. Ввозной таможенной пошлине соответствует код – 2010, действующий на всей территории ЕАЭС. К специальной, антидемпинговой и компенсационной пошлинам относятся коды 2040, 2050 и 2060 соответственно. Такая классификация необходима для упрощения, ускорения и автоматизации процессов контроля начисления таможенных платежей.

Еще одной особенностью начисления таможенной пошлины является применение льгот и преференций. В таких случаях таможенная пошлина может уплачиваться частично или не уплачиваться совсем.

Если декларируемый товар ввозится из наименее развитой страны ставка таможенной пошлины, подлежащая уплате будет 0%. При этом должны соблюдаться определенные условия:

• страна должна входить в перечень стран, которым предоставляются тарифные преференции;
• Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». Приложение № 9.

• декларант обязан предоставить сертификат о происхождении товара по форме «А» (за исключением случаев, когда предоставление сертификата не требуется).

При ввозе товара из развивающихся стран, ставка ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате, составляет 75% от той суммы, которая была начислена изначально в соответствии с ЕТТ ЕАЭС. При этом необходимо соблюдение тех же условий, что и при ввозе товара из наименее развитых стран. Полный перечень льгот и соответствующих им подтверждающих документов содержится в приказе ФТС России от 26.05.2010 № 10221.

Отметим, что в декларации указываются обе ставки: условно начисленная в соответствии с ЕТТ ЕАЭС и подлежащая уплате льготная ставка. Каждая из них указывается в графе 47, отдельной строкой.

В отношении таможенных сборов можно также выделить ряд особенностей их начисления. Как уже отмечалось выше, базой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость. В зависимости от суммы таможенной стоимости законодательством устанавливается фиксированная ставка, которая содержится в постановлении правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»2. Минимальный размер ставки составляет 500 рублей, максимальный – 30 тысяч рублей. При вывозе товаров, не облагаемых таможенными пошлинами, ставка таможенного сбора составит 1000 рублей, независимо от выбранной таможенной процедуры.

Однако уплате подлежит не вся сумма, при электронном декларировании товаров уплачивается только 75% от установленной ставки.

Необходимо отметить, что если для исчисления и уплаты таможенной пошлины при электронном декларировании графа 47 создается для каждого отдельного товара, то таможенный сбор указывается в графе 47 декларации на товары только у первого товара, с указанием кода вида платежа – 1010. Приказ ФТС России от 26.05.2010 № 1022 «О сводном перечне нормативно-справочной информации, используемой при предоставлении освобождений от уплаты таможенных платежей». Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Это обусловлено тем, что сбор уплачивается не в отношении декларируемого товара, как это происходит с другими таможенными платежами, а только за совершение таможенных операций.

Выделив особенности, нельзя не сказать и о недостатках. Преследуя комплексный подход по всем направлениям деятельности, особое внимание ФТС уделяет внедрению и совершенствованию таможенных операций, которые основаны на организации взаимодействия с участниками ВЭД на открытом интерфейсе взаимодействия с использованием ассоциаций сетей Интернет (то есть электронное декларирование, электронное представление сведений).

Развитие системы электронного декларирования с использованием международной ассоциации сетей Интернет в таможенных органах РФ является одним из главных направлений совершенствования порядка осуществления таможенных процедур. Однако при внедрении этих технологий, возникает ряд проблем: это недостаточное адаптированность информационных систем федеральных органов исполнительной власти; плохо функционирует система обмена информацией государств-участников таможенного союза с иностранными государствами, в том числе, не завершена процедура интеграции Российской автоматизированной системы транзита с Новой компьютеризированной транзитной системой Европейского союза (NCTS) и др. Одной из основных проблем, при уплате таможенных пошлин, является фактическое отсутствие межведомственного взаимодействия федеральных органов исполнительной власти с Федеральной Таможенной службой. Работа по налаживанию данной системы проходила в рамках Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»1, на основании которого для координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и их взаимодействия при оказании государственных услуг, в России создана единая система межведомственного электронного взаимодействия (система СМЭВ).

Эта система должна была позволить Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». исключить необходимость представления в таможенные органы при таможенном декларировании документов, представляемых иными федеральными органами исполнительной власти и находящихся в их информационных ресурсах. Эффективное функционирование указанных технологий должны были избавить участников ВЭД от лишних бумажных документов. Однако на сегодняшний день действует разрозненная система информационного обмена между таможенными и другими контролирующими органами, декларанту приходится самостоятельно получать документы, на бумажных носителях, в соответствующих органах исполнительной власти, так как, в силу законодательства, они имеют юридическую значимость только на бумаге. К таким документам можно отнести: разрешительные документы, сертификаты о происхождении товара, ветеринарный и фитосанитарный сертификаты, применение транспортного законодательства и др1. Сертификат происхождения товара непосредственно влияет на предоставление тарифных преференций, от которых напрямую зависит начисление таможенных пошлин для декларируемого товара и, как следствие, величина налога на добавленную стоимость, уплачиваемую декларантом. Совершенствование данной системы приведет к полному переходу на электронный документооборот, что повлечет за собой значительное сокращение времени, необходимое для таможенного оформления товаров и транспортных средств.

§ 2. Особенности применения акцизов и НДС при электронном

декларировании товаров

На данный момент механизм исчисления и уплаты косвенных налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, Трухин П.А. Электронное декларирование: состояние и проблемы // Таможня и ВЭД. Деятельность в рамках Единого экономического пространства. – 2014. – № 6. – С. 15. регламентируется Таможенным кодексом Таможенного союза1 и Налоговым кодексом Российской Федерации2.

Отличительной особенностью налога на добавленную стоимость является база исчисления платежа. Для того, чтобы рассчитать необходимую сумму, подлежащую уплате, нужно сложить таможенную стоимость товара, рассчитанную исходя из нее таможенную пошлину и сумму акциза (для подакцизных товаров).

Полученную сумму умножают на ставку НДС, установленную в соответствии частью второй Налогового кодекса Российской Федерации3. Ставки НДС могут быть только адвалорными, их можно условно разделить на три группы:

• Ставка 0% – установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг): по международной перевозке товаров;
• в области космической деятельности;
• драгоценных металлов;
• построенных судов, а также ряда транспортных услуг (детализированный перечень содержится НК РФ4).

Ставка 10% – установлена при реализации: продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров. (полный перечень товаров, отнесенных к данным группам содержится НК РФ5).

Ставка 18% – применяется во всех остальных случаях, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%. Об этом гласит п.3 ст.164 НК РФ6.

Более наглядно принцип исчисления НДС представлен в формуле (1).

(ТС + ТП + А) × % = НДС (1)

Где:

ТС – таможенная стоимость товара Таможенный кодекс Таможенного союза. Разд.II. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Гл. 21, 22. Там же. Ст. 164. Там же. Ст. 164. П. 1. Там же. Ст. 164. П. 2. Там же. Ст. 164. П. 3.

ТП – таможенная пошлина, подлежащая уплате

А – ставка акциза

% – ставка НДС, установленная в процентах

При электронном декларировании товаров, декларанту необходимо лишь указать достоверные сведения, программа автоматически рассчитывает платежи. Данные о НДС содержатся в графе 47 «исчисление платежей» и графе В «подробности подсчета». В графе 47 необходимо указать код вида платежа в соответствии с классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы1. Налогу на добавленную стоимость соответствует код – 5010, применяемый на всей таможенной территории Евразийского экономического союза. Такая классификация необходима для упрощения, ускорения и автоматизации процессов контроля начисления таможенных платежей.

Что касается начисления и взимания акциза, то здесь стоит обратить внимание на код товара, указанный декларантом в графе 33 декларации на товары, так как акцизом облагаются не все товары, а только определенный Налоговым кодексом РФ2 ст.181, список подакцизных товаров. Также, НК РФ3 содержит налоговые ставки, указанные за определенный период их действия. С 1 января 2016 года определены три периода, в момент наступления которых, ставки на акцизный товар могут измениться: с 1 января по 31 марта 2016 года; с 1 апреля по 31 декабря 2016 года; с 1 января по 31 декабря 2017 года. Как и ставки таможенных пошлин, ставки акцизов могут быть трех видов:

1. Адвалорные.

2. Специфические.

3. Комбинированные. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». Приложение № 9. П. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Гл. 22. Там же. Ст. 193.

Рассмотрим особенности расчета каждого типа ставок. Расчет стоимости акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки, представлены в формуле (2).

Са = (Тс + Сп) × А (2)

Где:

• Са – сумма акциза;
• Тс – таможенная стоимость товара;
• Сп – сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате;
• А – ставка акциза в процентах.

Далее рассмотрим, как производится расчет акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяются специфические ставки. Расчет представлен в формуле (3).

Са = Кт х А (3)

Где:

• Са – сумма акциза;
• Кт – количество единиц ввозимого товара;
• А – ставка акциза в рублях за единицу товара.

Третий случай, расчета акциза по подакцизным товарам, применяется при использовании комбинированной ставки в соответствии с законодательством. Он представлен в формуле (4).

Са = (Кт × Ас) + (Тс + Сп) × Аа (4)

Где:

• Са – сумма акциза;
• Кт – количество единиц ввозимого товара;
• Ас – размер специфической ставки, в рублях за единицу товара;
• Тс – таможенная стоимость товара;
• Сп – сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате;
• Аа – адвалорная ставка акциза в процентах.

При электронном декларировании товаров, декларанту не приходится самостоятельно рассчитывать все эти платежи, программа автоматически начисляет акциз, исходя из, указанного в 33 графе, код товара. Также, при декларировании, стоит обратить внимание на код вида платежа. У подакцизных товаров он изменяется, в зависимости от самого товара. В классификаторе видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы1 содержится полный перечень кодов видов платежей, уплата которых предусмотрена законодательством о таможенном деле в Российской Федерации. Данный перечень представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Коды вида платежа подакцизных товаров

Вид акциза Код Акциз на этиловый спирт из всех видов сырья 4010 Акциз на спиртосодержащую продукцию 4020 Акциз на табачные изделия 4030 Акциз на бензин автомобильный 4040 Акциз на прямогонный бензин 4050 Акциз на легковые автомобили и мотоциклы 4060 Акциз на дизельное топливо 4070 Акциз на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) 4080 Акциз на вина 4090 Акциз на пиво 4100 Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 4110 свыше 25% (за исключением вин) Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 4120 свыше 9% до 25% (за исключением вин) Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 4130 9% (за исключением вин) Прочие акцизы 47Х0 Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». Приложение № 9. П. 2.4

С момента внедрения технологии электронного декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу и возможности применения технологии удаленной уплаты, трудности у декларанта при начислении косвенных налогов, а также их уплате не возникают, однако появляется ряд бюрократических проблем, возникающих из-за несоответствия системы. Так, согласно утвержденному плану мероприятий («дорожная карта») от 29.06.2012 № 1125-р1 документооборот должен осуществляться в электронной форме, также говорится о том, что будет осуществляться информационный обмен между ФТС России и налоговыми органами РФ о ввозе и вывозе товаров, также в электронной форме. Однако, в настоящее время налогоплательщику все еще приходится самостоятельно предоставлять сведения в Федеральную налоговую службу. Требуется собрать пакет документов (внешнеторговый контракт, таможенная декларация, товаросопроводительные документы, выписка банка), полный перечень установлен ст. 165 НК РФ2, и подать, в установленный срок, в налоговые органы. Это касается и налоговой декларации, подача которой возложена на налогоплательщика. В этой же статье, также как и в «дорожной карте», говорится об обмене информацией непосредственно между федеральными органами исполнительной власти, но на практике эта функция не реализована.

Еще одной немаловажной проблемой является отсутствие унифицированных ставок НДС на территории стран ЕАЭС. Эти различия в налоговой нагрузке ведут к неравенству преимуществ государств от участия в ЕАЭС. Надо отметить, что договором о создании ЕАЭС3 не предусматривается ведение унифицированной налоговой политики на территории стран-членов. Определение ставок налогов (в том числе НДС) внутри страны находится в ведении национальных законодательств. Если говорить о НДС в рамках взаимной торговли, то речь идет лишь Распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование таможенного администрирования»». Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Ст. 165. Договор о Евразийском экономическом союзе. о совершенствовании системы его взимания. «Государства-члены определяют направления, а также формы и порядок осуществления гармонизации законодательства в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, чтобы не нарушить условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне союза, включая дальнейшее совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле (в том числе с применением информационных технологий)», — говорится в договоре. Как отмечается в документе, ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена1.Действующие ставки НДС, в странах ЕАЭС, представлены на рисунке 8.

Рисунок 8 – Ставки НДС применяемые в странах ЕАЭС

В настоящее время при совершении внешнеторговых операций, товары, подлежащие по тем или иным причинам возврату в страну, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения. Учитывая сложность

Евразийский коммуникационный центр [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения: 03.03.2016).

процедуры возврата НДС в Российской Федерации, в большинстве случаев при совершении внешнеэкономических сделок российские производители включают НДС в цену товаров, что создает существенные барьеры для развития взаимной торговли между государствами ЕАЭС. Таким образом, недочеты в процедуре сбора и возмещения НДС с учетом существующих различий в размерах процентных ставок негативно отражаются на правоотношениях и взаимодействии субъектов внешнеэкономической детальности1.

§ 3. Порядок уплаты таможенных платежей при электронном

декларировании товаров

Что же касается самого процесса уплаты платежей, то в настоящее время в соответствии с Федеральным законом № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»2 уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться через электронные или платежные терминалы, банкоматы, с применение таких технологий, как:

1. удаленная уплата таможенных платежей с применением электронной подписи при подаче декларации на товары в электронной форме, содержащей признак удаленной уплаты3;

2. уплата физическими лицами таможенных платежей через электронные терминалы, платежные терминалы и банкоматы банковскими картами или наличными денежными средствами, обслуживание которых обеспечивают операторы таможенных платежей4;

— Информационное агентство REGNUM [Электронный ресурс]. URL: http://regnum.ru/news/polit/2019908.html (дата обращения 03.04.2016).

Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ст. 116. П. 4. Распоряжение ФТС России от 19.12.2013 № 406-р «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при удаленной уплате таможенных платежей лицами, осуществляющими декларирование товаров в электронной форме, с использованием электронного терминала». Распоряжение ФТС России от 29.12.2012 № 378-р «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при уплате физическими лицами таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием платежных терминалов, банкоматов».

3. информирование плательщика таможенных платежей о состоянии его лицевого счета посредством сервисов личного кабинета плательщика на сайтах операторов таможенных платежей.

Электронная цифровая подпись является неотъемлемой частью процесса электронного декларирования. Согласно федеральному закону № 64-ФЗ от 06.04.2011 «Об электронной подписи», информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации1.

Также, внедрение электронной формы декларирования товаров обусловило появление нового способа уплаты таможенных платежей, основанного на применении специализированных микропроцессорных банковских карт (таможенных платежных карт).

Заинтересованность участников ВЭД в использования этого инструмента платежа, широкое применение в банковской сфере технологий интернет-платежей, использования мобильных устройств оплаты создали объективные предпосылки для дальнейшего расширения в таможенной сфере современных высокотехнологичных способов и средств платежа, предусмотренных Федеральными законами «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»2.

В настоящее время в России действуют два координатора эмиссии микропроцессорных банковских карт: ООО «Таможенная карта» — Таможенная карта и ООО «Мультисервисная платежная система» — Раунд (PayHD) на основании Приказа ФТС России № 2222 «О координаторе эмиссии таможенных карт»3. Технология расчетов платежей утверждена Приказом ГТК России от 3 августа 2001 г. № 757 «О совершенствовании Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Приказ ФТС России от 06.11.2012 № 2222 «О координаторе эмиссии таможенных карт». системы уплаты таможенных платежей»1. В соответствии с данной технологией оплата платежей осуществляется с использованием пластиковой карты, которая является микропроцессорной банковской картой. Она эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банкеэмитенте. Уплата таможенных платежей с данной карты производится в валюте Российской Федерации. Наличие счета (чека, подтверждающего совершение сделки по такой карте), подписанного держателем карты и инспектором таможенного органа, считается фактическим поступлением денежных средств на счет таможни. Преимущества использования микропроцессорных банковских карт:

• оплата осуществляется в таможенном органе во время оформления товара;
• оплата не зависит от времени работы банка;
• с карты уплачивается необходимая сумма таможенных платежей, в результате не возникает переплат денежных средств;
• не требуется внесение авансовых платежей;
• карта может быть использована только для осуществления таможенных платежей в терминалах, установленных на таможне. Оплата иных операций блокируется (только для таможенной карты);
• возможность оплаты таможенных платежей через сеть Интернет (только для карты «Раунд (PayHD)»).

Рост объемов таможенных платежей, уплачиваемых с применением современных технологий подтверждается статистикой. В 2013 году было уплачено таможенных платежей удаленно с применением электронной подписи за 2013 год – 28 356, 75 млн. рублей (доля удаленной уплаты от всех платежей, уплаченных таможенными платежными картами, составляет 7,3%), Приказ ГТК РФ от 03.08.2001 № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» (вместе с «Технологией расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт)»).

за 2014 год – 174 776, 28 млн. рублей (31,33%), за 2015 год –232 42, 21 млн. рублей (53,07 %)1.

Существует и проблема в использовании таких карт – обслуживание карт довольно дорогостоящее, затраты могут составлять от 0,2 до 1,3% от суммы платежа, в зависимости от объема таможенных платежей.

Существенным недостатком можно считать и тот факт, что на данный момент отсутствует эффективная комплексная модель автоматизированной уплаты платежей, при электронном декларировании товаров. Это приводит к увеличению времени доведения информации, до таможенных органов, о поступлении денежных средств на соответствующий счет. Уплата таможенных платежей посредством электронных или платежных терминалов, банкоматов, с применением технологий удаленной уплаты, с использованием электронной цифровой подписи не дает гарантии моментального поступления денежных средств на лицевой счет таможенного органа. Фактическое поступление денежных средств может занять определенное время, в связи с этим возникает проблема увеличения времени, затрачиваемого на таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу. Еще одним недостатком, можно считать и тот факт, что в странах–членах ЕАЭС, исчисление таможенных платежей, по– прежнему, осуществляется их плательщиком, что влечет за собой риск ошибок и отрицательных последствий.

Не до конца реализована технология автоматической регистрации деклараций и автоматизированного выпуска товаров, помещаемых под таможенные процедуры. Эта технология была запущена в 2014 году рамках пилотного проекта. Полномасштабное внедрение данной технологии планируется осуществить к январю 2018 года. Согласно данным ФТС России, по состоянию на 31 декабря 2015 года зарегистрировано в автоматическом режиме 110 тысяч деклараций на товары, автоматически выпущено 1 500 деклараций на товары при существенном сокращении CustomsOnline [Электронный ресурс]. URL: http://customsonline.ru/3554-summa-tehnologiy-v-tamozhennoysfere.html (дата обращения: 11.04.2016) времени, затрачиваемого на регистрацию и выпуск товаров1. Выпуск товаров в автоматическом режиме, без принятия участия в этом процессе должностных лиц таможенных органов, может осуществлять в отношении товаров:

• помещенных под процедуру экспорта;
• в отношении которых, отсутствует обязанность по уплате экспортных пошлин;
• в отношении которых, не применяются меры экспортного контроля, а также запреты и ограничения;
• не попадающих под профиль риска.

Доля таких деклараций, составляет порядка 30%, от общего числа таможенных деклараций.

Однако, это только около 10% от общего объема зарегистрированных деклараций на экспорт, тогда как согласно проекту ЕАЭС «Основные направления совершенствования таможенного администрирования в Таможенном союзе в 2012 — 2015 годах» эта цифра должна достигать 40-50% к 2015 году. В приведенной ниже, таблице 2 можно увидеть ряд причин отказа в автоматической регистрации.

Таблица 2 – Сведения о причинах отказа в авторегистрации декларации Код критерия Описание ошибки Количество

ДТ

23 Документ, подтверждающий полномочия лица на 426

подачу ЭДТ, отсутствует в пакете документов,

подаваемых одновременно с ЭДТ

4 Декларирование товаров производится в 446

соответствии с таможенной процедурой, отличной

5 от экспорта

10 Ошибка, связанная с особенностями 33

внешнеэкономической сделки

9 Ошибка, связанная с перемещением товаров по 59

договорам, отличным от договоров купли-продажи

48 Ошибка, связанная с перемещением товаров по 15

договорам, отличным от договоров купли-продажи

Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс] URL: http://www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=22889:-2015-&catid=475:2015-03-1209-57-15&Itemid=2588 (дата обращения 11.04.2016)

Поэтому можно сказать о том, что до сих пор, при принятии решений о регистрации декларации, имеет место человеческий фактор.

Таким образом, можно сказать, что система автоматического обмена данными между уполномоченными органами государственной власти требует модернизации на национальном и наднациональном уровне. Также требуется унификация электронного документооборота в сфере бизнеспроцессов, которая позволит декларантам избежать излишних действий, направленных на сбор информации. Нельзя оставлять без внимания и процесс уплаты таможенных платежей, необходимо создание эффективной комплексной модели автоматической моментальной уплаты таможенных платежей. ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ

ЭЛЕКТРОННОМ ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ТОВАРОВ

§ 1. Имитационное моделирование таможенного контроля за

исчислением и уплатой таможенных платежей

Ежегодно, сумма непогашенных задолженностей участников ВЭД, по таможенным платежам, увеличивается. Необходимая полнота поступления денежных средств, на счет таможенных органов, не обеспечивается по ряду причин:

• нарушение сроков уплаты таможенных платежей;
• недостоверная классификация ввозимого товара;
• недостоверная заявленная таможенная стоимость товара и др.

Потребность в ликвидации пробелов, относительно нормативноправовой части, выявленных вследствие мониторинга применения положений Таможенного кодекса, а также норм Налогового законодательства, которые вступают с ним в противоречие; уменьшение доходной части федерального бюджета за счет внешнеэкономической деятельности в условиях мирового финансового кризиса – все это определило возникновение необходимости совершенствования администрирования таможенных платежей.

Проанализировав сложившеюся, на данным момент, ситуацию, относительно таможенных платежей, в частности особенностей их начисления и уплаты, можно выделить основные направления их совершенствования:

во-первых, это совершенствование механизма деятельности таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей, а также направленность на эффективное взимание таможенных платежей. Это связано в первую очередь с тем, что организация контроля правильности исчисления и уплаты таможенных платежей является функцией таможенных органов как администратора доходов федерального бюджета РФ.

во-вторых, – модернизация системы контроля информации. В связи с внедрением и использованием механизма электронного декларирования, а также переходом на бюджетную классификацию, потребность участия таможенных органов, в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации, сводится к нулю. Однако появляется потребность в контроле информации, о движении денежных средств.

в-третьих, унификация таможенного законодательства внутри ЕАЭС и с международными стандартами в области таможенного дела. Требуется новый уровень многосторонних экономических отношений, способствующий международному взаимодействию. Это откроет границы для более эффективной реализации таможенной политики, направленной на интеграцию в мировое хозяйство. Международная торговля – это один из наиболее важных, для государств, аспектов во взаимоотношениях друг с другом. Международные отношения между странами непрерывно развиваются, соответственно изменяются международно-правовые основы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности. Либерализация международной торговли приводит к структурной модификации внутренней экономики. Возникает необходимость совершенствования механизмов по регулированию внешнеэкономических связей, для содействия развития внешнеторгового оборота и снижению таможенных барьеров.

В связи с модернизацией ТС и образованием ЕАЭС, на сегодняшний день организация механизма исчисления и уплаты таможенных платежей, а также формирование таможенных доходов предусматривает наличие ряда участников, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства (Рисунок 9).

Этот процесс наглядно показывает отсутствие необходимости участия таможенных органов в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации.

Банки, кредитные

учреждения

Федеральный

Участники ВЭД

бюджет РФ

Таможенные Управление

органы стран ФТС России Федерального

ЕАЭС Казначейства

Таможенные

органы РФ

Бюджеты стран

ЕАЭС

ФНС России

Документы и сведения

Денежные средства

Рисунок 9 – Механизм взаимодействия участников при формировании

таможенных доходов

Таким образом, изучив данный механизм, нельзя отрицать необходимость совершенствования системы контроля информации за движением денежных средств. Существует потребность в появлении новых информационных связей, которые будут учитывать специфику формирования таможенных доходов. Все более очевидным, становится тот факт, что эффективность существующей схемы движения денежных средств и информации, снижается с каждым годом. Региональные таможенные управления выполняют функции Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования – это значительно увеличивает сроки передачи данных о поступлении денежных средств. Поэтому, сформировавшаяся, за долгие годы, методика передачи информации о поступлении денежных средств, нуждается в модернизации, с переходом на новые стандарты, отвечающие международным требованиям.

В современных условиях, когда таможенная служба, с одной стороны, должна максимально способствовать развитию торговле, а с другой обеспечивать национальную безопасность, одновременно сокращая время выполнения таможенных процедур и таможенных формальностей, для обеспечения эффективности инструментов государственного регулирования ВЭД, встает вопрос о преобразовании механизма контроля таможенной стоимости, на этапе декларирования. Этому способствует тот факт, что 35% всех дел, рассмотренных федеральным арбитражным судом касаются решений о корректировки таможенной стоимости. Судебные дела, связанные с определением таможенной стоимости, являются одной из наиболее распространенных категорий дел с участием таможенных органов, рассматриваемых арбитражными судами Российской Федерации. С одной стороны, в федеральный бюджет поступает значительная сумма доначисленных таможенных платежей, должностные лица таможенных органов выявляют нарушения таможенного законодательства и недобросовестных участников ВЭД. С другой – все большую актуальность приобретает проблема взыскания с таможенного органа убытков, возникающих вследствие простоя контейнеров, дополнительным временем хранения товаров на складе временного хранения и т.д. Так, согласно данным судебной статистики, в первом полугодии 2015 года было рассмотрено 5148 дел, 3838 (74%) из которых были рассмотрены в пользу участника ВЭД1. При этом в Федеральном законе № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»2 четко зафиксирован перечень причин, по которым принимается решение о проведении корректировки до выпуска товаров без проведения дополнительной проверки. Только при наличии явного несоответствия сведений, заявленных в декларации на товары (фактического или документального), таможенный орган имеет право провести корректировку до выпуска товаров. Тем не менее, зачастую при проведении контроля таможенной стоимости выявляются признаки недостоверности заявленных сведений. В таком случае, законодательство обязывает проводить дополнительную проверку. Признаки недостоверности заявленных сведений, Официальный сайт судебного департамента при верховном суде Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.cdep.ru/index.php?id=79 (дата обращения: 25.04.2016).

Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ст. 112. П. 6. о таможенной стоимости товаров, перечислены в решении Комиссии Таможенного союза от № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»1. Поэтому проблемой, стоящей перед должностным лицом таможенного органа, является правильное составление решения о проведении дополнительной проверки, а именно запроса дополнительных документов, сведений и пояснений, которые необходимы для подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров. Существующая схема действий должностных лиц таможенных органов при корректировке таможенной стоимости представлена на рисунке 10.

Несмотря на многочисленные акты, детально описывающие порядок принятия решений по таможенной стоимости товаров, таможенные органы часто продолжают принимать необоснованные решения. В то же время декларанты, действуя правомерно, редко обращаются в суд за защитой своих прав, в силу того, что этот процесс зачастую связан с большими временными и материальными потерями.

Основная проблема, возникающая при разрешении в судебном порядке споров о корректировке таможенной стоимости, связана с отсутствием единства в толковании Закона о таможенном тарифе судебными и таможенными органами. Причем, если судебная практика определяется высшими судебными органами, то в системе таможенных органов в качестве источника формирования правоприменительной позиции применяются указания региональных таможенных управлений. В целях определения единообразного подхода к практике разрешения дел, касающихся корректировки таможенной стоимости, требуется совместное обсуждение правоприменительных проблем на уровне высших органов обеих систем. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Сравнение и Проверка Выбор источников Приведение ЦИ в

Анализ рынка анализ ТС с правильности ценовой вид, сопоставимый с

товаров заявленной определения ТС информации (ЦИ) условиями сделки

величиной

Отклонение Выявлено

заявленной ТС от значительное

Качественные Дополнительные

Периодические проверочной величины расхождение между

характеристики начисление

издания не выявлено или заявленной ТС и

товара незначительно проверочной величиной

Ценообразующие «Мониторинг Вычеты Признаки

факторы анализ»

недостоверности,

документальной

неподтвержденности

Конъюнктура

мирового и Внесение

Запросы поправок

внутреннего

рынков Имеются Отсутствуют

Сайты

Репутация на производителей, Требования и

рынке продавцов на условия

внутреннем рынке определения

методов ТС

Запросы

доп.документов,све Дополнительная Не

Транспортные и Соблюдены

дений у проверка соблюдены

страховые услуги

декларанта,информ

ации у гос.органов

Принятие

Анализ

решения о Принятие

полученной

корректировки заявленной ТС

информации

ТС

Рисунок 10 – Действия должностных лиц таможенных органов при

корректировке таможенной стоимости

Необходимо организовать взаимное сотрудничество таможенных органов Таможенного союза с государственными органами других стран по контролю над заключением договоров между участниками ВЭД. Такое сотрудничество должно проявляться в обмене актуальной информацией, результатами проверок лиц, вызывающих подозрение в недостоверности заявляемых сведений.

Также, в целях исключения аналогичных ситуаций, рекомендуется привлекать правовые отделы таможни для сотрудничества, уже на стадии принятия решения о доначислении и довзыскания таможенных платежей, а не только для процедуры рассмотрения дел в судах. Существующая потребность взаимодействия с правовыми отделами таможен обусловлена и тем, что вследствие ведомственного контроля чаще всего аннулируются решения, связанные с контролем таможенной стоимости и уплатой таможенных платежей (67,2% от общего числа незаконных решений).

При принятии подобных решений важно владеть максимальным количеством достоверной информации, а это в свою очередь, подразумевает тесное взаимодействие отделов таможен РФ и аналогичных отделов таможен стран участниц ЕАЭС. В довершение всего, одним из ключевых мероприятий, направленных на погашение задолженности по уплате таможенных платежей, является взаимодействие таможен с территориальными подразделениями Федеральной службы судебных приставов.

Однако, модернизация только отдельных элементов не может повлечь за собой масштабное повышение эффективности деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Для осуществления намеченной цели, в области таможенного дела в соответствии с международными стандартами и национальным законодательством, необходимо комплексное совершенствование системы таможенного регулирования и таможенного администрирования. В первую очередь, это совершенствование системы таможенного регулирования, повышение его качества, содействующее развитию таких условий, которые будут давать основательные результаты для привлечения поступлений доходов в федеральный бюджет и ускорению товарооборота. Еще один вектор развития таможенной системы – это совершенствование таможенных процедур, проведение их в соответствии с международными стандартами, которые базируются на последних достижениях в сфере информационных и управленческих технологий. Работа по укреплению взаимодействия с российскими, зарубежными и международными таможенными органами, другими органами исполнительной власти и коммерческими организациями, также положительно повлияет на динамику развития таможенного администрирования таможенных платежей. § 2. Рекомендации по совершенствованию принципов организационного контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при

электронном декларировании товаров

Осуществление таможенными органами фискальной функции требует точности и правильности исчисления, оперативности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, для чего необходимо использование таможенными органами передовых информационных технологий. Это условие является одним из ключевых в совершенствовании основ организационного контроля за исчислением и полнотой уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров.

Разработанная методика организации взимания таможенных и иных платежей, а также формирования таможенных доходов Российской Федерации представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Методика организации взимания таможенных платежей Уровни Главное управление РТУ Таможни, таможенной федеральных таможенные посты системы таможенных доходов

ФТС России

Организация контроля за Контроль Оперативный учет Функции поступлением денежных деятельност администрируемых

средств участников ВЭД и отделов поступлений в разрезе

в федеральный бюджет и таможенных участников ВЭД, а

их возвратами, платежей также операций по

уточнением вида и подчиненны начислению средств

принадлежности х федерального бюджета

платежей, а также таможенных от распоряжения и

оперативный учет органов, а реализации

также конфискованного и

оперативны иного имущества,

й учет своих обращенного в доход

платежей государства.

Цель Обеспечение эффективного сбора таможенных платежей,

выполнение контрольного задания Информационная Сведения УФК МФ, сведения, содержащиеся в декларации на база товары, документах, представленных для таможенных целей,

данные бухгалтерского учета, платежные документы, документы,

подтверждающие право на предоставление льгот, информация

структурных подразделений таможен государств – членов ТС Продолжение таблицы 3 Приемы Организация контроля, Обобщение, Сравнение,

оперативный и контроль сопоставление, учет,

бюджетный учет (Сравнение, контроль, анализ

сопоставление

, учет,

контроль для

своих

платежей)

Средства Программно-технические средства обеспечения таможенного

контроля, единые базы обмена информации, автоматизированные

средства контроля информации о движении денежных средств.

Предлагаемая методика и действующая на данный момент, имеют одно, однако существенное отличие – отсутствие координации движения информационных потоков на уровне регионального таможенного управления, что обусловлено новым принципом деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Экономия времени на получение информации о поступлении денежных средств может составлять более 24 часов.

Имеющиеся пробелы современной системы уплаты таможенных платежей, препятствуют совершению таможенных операций с товарами в те сроки, которые установлены таможенным законодательством. Одним из вариантов ликвидации этого недостатка может стать комплексная автоматизация процесса уплаты таможенных платежей, т.е. автоматизация информационного обмена между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности о движении денежных средств. Полученная информация будет содействовать сокращению сроков доведения информации о поступлении денежных средств на счета таможенных органов.

Организацию контроля за правильностью и полнотой уплаты таможенных платежей на уровне таможни можно представить в несколько этапов (Таблица 4).

Таблица 4 – Этапы осуществления контроля правильности, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей

Отдел таможенного оформления Отдел таможенных

платежей

Этапы Проверка Контроль Конт Контроль Предоста Контро Учет Контр

наличия правильно роль правильно вление ль ТП оль за

задолженн сти прав сти отсрочки правиль посту

ости по заполнени ильн уплаты (рассрочк ности плени

уплате я ости таможенн и) заполне ем ТП

таможенн отдельных исчи ых ния 47

ых граф ДТ слен платежей ДТ

платежей ия

тамо

женн

ых

плате

жей

в

гр.47

ДТ

Цель Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контрольного задания

Информа Сведения, содержащиеся в декларации на товары, документах, представленных для ционная таможенных целей, данные бухгалтерского учета, платежные документы, база документы, подтверждающие право на предоставление льгот. Информация

структурных подразделений таможен государств – членов ЕАЭС

Приемы Сравнение, сопоставление сведений, документальный контроль и учет

Возможн Наличие Неправоме Непра Заполнен Неправо Недостовер Предостав ые задолженн рное вильн ие мерное ное ление нарушени ости по предостав ое реквизит предоста заявление ложных я ранее ление опред ов, вление сведений в платежны

произведе преференц елени занижени отсрочки ДТ, х

нным ий, льгот, е е сумм к (рассроч непоступлен документо

поставкам недостове ставок уплате, ки) ие сумм в

рное ТП, отсутств платежа таможенных

деклариро налог ие платежей

вание, ов, подтверж

указание тамож дающих

неверного енных документ

кода ЕТН сборо ов

ВЭД в,

приме

нение

курсо

в

валют

Средства Единая автоматизированная система обмена информацией национального и

наднационального уровня, технические средства электронного декларирования и

автоматизированного контроля

Результатом совершенствования данного механизма станут такие показатели, как:

• сокращение времени, затрачиваемого на контроль таможенной декларации;
• уменьшение сумм непогашенных задолженностей участников ВЭД;
• сокращение числа участников ВЭД, имеющих задолженность, возникшую в следствии выпуска товаров под обеспечение в ином государстве – члене ЕАЭС;
• минимизация рисков, возникающих в процессе уплаты;
• результативность мер по принудительному взысканию таможенных платежей и пени.

В силу того, что ввозные таможенные пошлины, первоначально поступают на единый счет, а затем уже распределяются по бюджетам странучастниц – считаются одним из самых сложных видов платежей в управлении. Ввозные таможенные пошлины нельзя отнести к прямым источникам дохода национальных бюджетов стран-участников ЕАЭС, но при этом каждая из сторон заинтересована в обеспечении другими странами полноты поступлений и распределении ввозных таможенных пошлин.

Формирование таможенных доходов, взимание таможенных и иных платежей подразумевает участие в данных отношениях других сторон, возникающих по ходу движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия, в связи с действием ЕАЭС. При этом, таможенные органы, в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации и электронным декларированием, не принимают прямого участия в процессе перечисления денежных средств в бюджет.

В силу того, что ведение лицевых счетов ведётся в таможенном органе, осуществляющем оформление, затрудняется получение обобщенной информации по внесенному обеспечению, начислениям и уплатой таможенных платежей и сборов, начисленной задолженности. Осложняет ситуацию и тот факт, что денежные средства между таможенными органами могут быть зачтены в счет погашения задолженности только в том таможенном органе, где зарегистрирован декларант1.

Своевременный бюджетный учет осложняется передачей информации о первичных документах, в целях своевременного учета таможенных платежей с уровня таможни, регионального таможенного управления и ФТС не в режиме реального времени. Поэтому, на данный момент назрела необходимость в упрощении действующего порядка учета таможенных платежей, но с сохранением достаточного уровня контроля за их поступлением в федеральный бюджет.

В целях совершенствования механизма уплаты таможенных пошлин и налогов, необходимо обеспечить бесперебойное информационное взаимодействие таможенных органов с юридическими лицами, на которых возложена ответственность за поступление на счет Федерального казначейства и на счет, определенный международным договором государств-членов ЕАЭС (ввозная таможенная пошлина), денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей зависит от освоения новых принципов деятельности таможенных органов, создания эффективной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда. Повсеместное внедрение автоматизированной системы по учету обеспечения таможенных платежей и сборов, невозможно без формирования новых унифицированных правовых и технических условий.

Таким образом, внедрение электронного декларирования, исключающее непосредственное участие таможенных органов в перечислении денежных средств, автоматизированная обработка данных и Досмырза Д.А. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. – 2012. – № 8. – С. 37-39. переход на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации – легли в основу деятельности Федеральной таможенной службы России по управлению и контролю собираемости таможенных платежей. Это послужило предпосылкой для формирования нового принципа – переход от контроля таможенных платежей к контролю информационных ресурсов.

Для решения проблемы занижения таможенной стоимости необходимо усовершенствование единой базы объективной справочной ценовой информации на основные товары и услуги на мировом рынке (наименование и описание товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий изготовления, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и прочих факторов, влияющих на ценообразование), расширение состава источников ценовой информации, наиболее широкое применение современных информационных технологий – обеспечение использования данной базы в автоматизированном режиме в ходе таможенного оформления. Реализация указанных мероприятий даст возможность увеличить перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи, помимо этого сократить количество судебных дел, рассматриваемых в отношении корректировки таможенной стоимости.

Электронное декларирование уже стало неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности, тем не менее, чтобы добиться положительных результатов, развитие любой отрасли должно происходить комплексно. Для того, чтобы оценить эффективность внедряемых технологий, необходимо реализовать полный цикл автоматизированных процессов, исключающих человеческий фактор. Тем не менее, на данный момент остаются проблемы, которые только предстоит решить. Не до конца реализована схема автоматического выпуска товаров, сейчас эта программа функционирует в тестовом режиме. Возможный алгоритм действия этой системы показан на рисунке 11.

Совершенствование представленной схемы даст возможность:

•  сократить время, затрачиваемое на таможенное оформление;
•  минимизировать затраты;
•  исключить человеческий фактор, в процессе принятия решений;
•  сфокусироваться на поставках, попадающих под профиль риска.

•Подача ЭДТ и документов на основании которых заполнена таможенная

декларация

•Форматно-логический контроль электронных копий таможенных документов

•Проверка условий и регистрация ЭДТ

•Програмная задача»Сервис выявления риска»

•Програмная задача «Сервис автоматизированной проверки документов и

сведений»

•Проверка документов и сведений по каждому направлению контроля

Решение по товару Расширенный ФЛК, который включает документальный контроль

для целей выявления «неформализованных» профилей рисков,

требующих проверки документов и сведений должностным лицом

таможенного органа

Использование

Проверка «неформализованного» профиля

ДА пройдена? риска, предусматривающего

НЕТ проверку по отдельным

направлениям документального

контроля

Рисунок 11 – Возможная принципиальная схема автоматического выпуска

товара

Одной из основных проблем, возникающих при уплате таможенных платежей, является время, которое затрачивается на доведение информации о поступлении денежных средств на счет таможенного органа. Нередко, данный факт связан с нестабильной работой каналов связи, передающих информацию. Кроме того, причиной перегрузки серверов является некомпетентность участников ВЭД. Так, при декларировании товаров, декларантом составляется опись, которая включает в себя ряд формализованных документов, касающихся декларируемого товара. В большинстве случаев, декларанты прикрепляют в опись к электронной декларации большое количество ненужных документов, вследствие чего происходит перегрузка сервера. Возможные решения подобных проблем представлены на рисунке 12.

Усовершенст Нестабильность в

вование ЦИТТУ Расширение

работе каналов

програмного каналов связи

связи

обеспечения

Некомпетентность

Расширение

участников обмена Автоматические консультационных услуг

информацией в рекомендации по в сфере таможенного

техническом заполнению ЭД

дела

отношении

Рисунок 12 – Проблемы, возникающие при электронном декларировании

товаров

Для эффективного достижения результатов предложенной модели необходима модернизация имеющегося программно-аппаратного комплекса

Важнейшим фактором, обусловливающим эффективность государственной власти, является степень ее информационного обеспечения, уровень оснащенности современными техническими, технологическими и телекоммуникационными системами. Основу информационного обеспечения органа государственной власти составляют информационные ресурсы, под которыми понимаются отдельные массивы документов. Современной России, несмотря на политические и экономические трудности предстоит активнее внедрять Интернет в работу органов государственной власти с целью подключения к мировым информационным ресурсам и дополнительным источникам сведений, участия в информационном обмене, вхождения в мировое информационное сообщество, прогрессивного развития. Проблема недостаточной адаптированности информационных систем федеральных органов исполнительной власти тесно связана с проблемой межведомственного взаимодействия. Решением этой проблемы может стать модернизация существующей единой системы межведомственного взаимодействия (далее СМЭВ), согласно стандартам и нормам принятых на международном уровне.

Колоссальная работа предстоит в законодательной сфере. С момента возникновения ЕАЭС возникла потребность унификации нормативноправовой базы. Аналогичные проблемы возникали и при создании Таможенного союза. Необходимость создания ЕТТ ТС, подразумевала унификацию тарифов. До этого момента страны проводили собственную тарифную политику, в связи с чем сложились разные уровни унификации национальных таможенных тарифов: Россия и Беларусь согласовали примерно 95% таможенных платежей, а уровень Казахстана и России находился в районе 38%. В результате принятия ЕТТ ТС странам пришлось изменить действующие тарифные ставки (Таблица 5).

Таблица 5 – Результаты введения ЕТТ ТС

Страна Количество увеличенных Количество сниженных

тарифных ставок тарифных ставок Российская 2000 350 Федерация

Республика 5000 1130

Казахстан Республика 700 2000

Беларусь

Зачастую участники ВЭД сталкиваются с противоречиями национального законодательства и нормативно-правовых актов наднационального уровня, это создает предпосылки для совершенствования системы в рамках ЕАЭС.

Совершенствование электронного декларирования затрудняется некоторыми факторами, а именно: нормативно-правовая база требует внесения корректив в части регламентации электронного декларирования; в большинстве стран–участниц ЕАЭС существует острая необходимость в наращивании темпов развития практики применения электронного декларирования. Так, в Республике Армения электронное декларирование еще не получило повсеместного распространения.

Для создания концептуальной модели административно-правового регулирования электронного декларирование в ЕАЭС, требуются конкретно сформулированные алгоритмы и критерии оценки эффективности модели. Оценка данной системы базируется на двух факторах: положительных и отрицательных (Таблица 6).

Таблица 6 – факторы, характеризующие состояние электронного декларирования

Положительные факторы Отрицательные факторы

интенсификация развития программно- недостаточная степень гармонизации технических средств ЭД нормативно-правовой базы в сфере ЭД

опыт эффективного ЭД в РФ неразвитость института ЭД в Армении и

Киргизии становление и развитие института ЦЭД в технические и аппаратно-программные системе ЭД ограничения ЭД распространение и расширение практики ЭД в Белоруссии и Казахстане приоритет информатизации в системе направлений развития таможенных органов

Потенциальными возможностями электронного декларирования в ЕАЭС выступают: унификация нормативно-правовой базы ЭД на основе положений проекта ТК ЕАЭС, форсированное внедрение программных средств ЭД в ЕАЭС на основе опыта РФ, совместные мероприятия таможенных органов стран ЕАЭС, семинары по проблемам ЭД.

При реализации концептуальной модели не стоит забывать о возможных рисках:

• недостаточное финансирование информатизации таможенных органов;
• неединообразное применение положений ТК ЕАЭС в части ЭД;
• низкие темпы гармонизации таможенного законодательства в части ЭД.

Гармонизация таможенного законодательства ЕАЭС в части декларирования непосредственно определяет уровень эффективности реализации электронного декларирования товаров в странах ЕАЭС. В проекте ТК ЕАЭС закреплен приоритет электронной формы декларирования. Тем не менее, необходимо принимать во внимание состояние национальной нормативной базы в части таможенного декларирования каждой из стран ЕАЭС, а кроме того, текущий уровень информатизации таможенных органов и возможностей финансирования его повышения.

В результате анализа перспектив развития ЭД в странах ЕАЭС были сформулированы следующие практические рекомендации: создание единого комплекса программных средств ЭД, используемого для таможенного оформления на территории ЕАЭС, наиболее рациональное осуществление на базе уже имеющихся и апробированных программных продуктов, используемых в России. В связи с тем, что данный вариант предполагает минимальные риски неэффективности программных продуктов, потребуется меньше трудозатрат, временных затрат и затрат финансовых ресурсов. Относительно организации связей участников ЭД в ЕАЭС наиболее рациональной представляется технология, при которой каждый участник ВЭД взаимодействует с ЦИТТУ через информационного оператора. Данная схема взаимодействия также доказала свою эффективность в России. Центр электронного декларирования, как инструмент ЭД, на практике доказывает свою эффективность и имеет перспективы развития в условиях расширения практики применения ЭД в странах ЕАЭС. Для обеспечения эффективного функционирования ЦЭД имеет смысл предпринять следующее: установить четкую регламентацию направления поступления таможенных платежей при участии в оформлении ЦЭД и таможенных органов портов, пересмотреть систему плановых показателей для ЦЭД, совершенствовать технологию СУР для обеспечения эффективного контроля выпущенных ЦЭД деклараций, с целью ускорения выпуска деклараций, оформляемых в ЦЭД.

Таким образом, при системном и конструктивном подходе к внедрению ЭД в ЕАЭС согласно разработанному в рамках концептуальной модели алгоритму (с учетом сформулированных практических рекомендаций), можно достичь значительных результатов в форсировании темпов развития практики электронного таможенного декларирования в ЕАЭС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, подводя итоги исследованию, необходимо заключить следующее. В значительной степени экономические интересы государства обеспечиваются эффективностью его фискальной политики, во многом зависящей от деятельности Федеральной таможенной службы, на которую законодательством возложено взимание таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через государственную границу Российской Федерации. Все таможенные платежи относят к доходам федерального бюджета и не могут быть израсходованы на другие цели. Этот фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наравне с иными обязательными платежами, являются необходимым экономическим фундаментом существования и функционирования государства. Кроме того, таможенные платежи можно считать одним из основных инструментов таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В условиях значительного колебания показателей доходности бюджета в зависимости от результатов внешнеэкономической деятельности, приоритетным направлением финансовой политики государства должно стать не столько решение проблем бюджетно-налогового регулирования, сколько повышение эффективности таможенной политики в части взимания платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Технический прогресс не стоит на месте – таможенный документооборот успешно переходит в электронный вид. В настоящий момент существует система учета правильности начисления и контроля уплаты таможенных платежей, поступающих в бюджет страны, при электронном декларировании товаров, но стремительное развитие таможенных технологий, требует модернизации всей системы в целом.

Одной из основных проблем, при уплате таможенных пошлин, является фактическое отсутствие межведомственного взаимодействия федеральных органов исполнительной власти с Федеральной Таможенной службой. Также плохо функционирует система обмена информацией государств-участников таможенного союза с иностранными государствами. Существующая система межведомственного электронного взаимодействия не дает положительных результатов. На сегодняшний день действует разрозненная система информационного обмена между таможенными и другими контролирующими органами, декларанту приходится самостоятельно получать документы, на бумажных носителях, в соответствующих органах исполнительной власти, так как, в силу законодательства, они имеют юридическую значимость только на бумаге. Совершенствование данной системы приведет к полному переходу на электронный документооборот, что повлечет за собой значительное сокращение времени, необходимое для таможенного оформления товаров и транспортных средств.

Можно сказать, что система автоматического обмена данными между уполномоченными органами государственной власти тоже требует модернизации, на национальном и наднациональном уровне. Также требуется унификация электронного документооборота в сфере бизнеспроцессов, которая позволит декларантам избежать излишних действий, направленных на сбор информации. Нельзя оставлять без внимания и процесс уплаты таможенных платежей, необходимо создание эффективной комплексной модели автоматической моментальной уплаты таможенных платежей.

Немаловажной проблемой является отсутствие унифицированных ставок НДС на территории стран ЕАЭС. Эти различия в налоговой нагрузке ведут к неравенству преимуществ государств от участия в ЕАЭС. Недочеты в процедуре сбора и возмещения НДС с учетом существующих различий в размерах процентных ставок негативно отражаются на правоотношениях и взаимодействии субъектов внешнеэкономической детальности.

Анализ сложившейся ситуации, относительно таможенных платежей, в частности особенностей их начисления и уплаты, позволяет выделить основные направления их совершенствования:

1. Во-первых, это совершенствование механизма деятельности таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей, а также направленность на эффективное взимание таможенных платежей.

2. Во-вторых, – модернизация системы контроля информации.

3. В-третьих, унификация таможенного законодательства внутри ЕАЭС и с международными стандартами в области таможенного дела. Требуется новый уровень многосторонних экономических отношений, способствующий международному взаимодействию. Это откроет границы для более эффективной реализации таможенной политики, направленной на интеграцию в мировое хозяйство.

4. И наконец, существует потребность в появлении новых информационных связей, которые будут учитывать специфику формирования таможенных доходов.

Более того, среди проблем таможенного администрирования платежей можно выделить: ошибки идентификации таможенных платежей, неправомерное предоставление льгот и отсрочек, задержки при перечислении, невозможность взыскать штрафы до истечения срока давности, которые также наносят масштабный ущерб доходам федерального бюджета нашей страны.

В целях определения единообразного подхода к практике разрешения дел, касающихся корректировки таможенной стоимости, требуется совместное обсуждение правоприменительных проблем на уровне высших органов обеих систем. Рекомендуется привлекать правовые отделы таможни для сотрудничества, уже на стадии принятия решения о доначислении и довзыскания таможенных платежей, а не только для процедуры рассмотрения дел в судах.

Вместе с тем, необходимо использование более объективных источников ценовой информации, разработка мер по обеспечению использования единой базы ценовой информации в ходе таможенного оформления в автоматизированном режиме, организация эффективного международного и межведомственного информационного обмена в целях предотвращения декларирования фальсифицированных сведений о перемещаемых товарах. Необходимо организовать взаимное сотрудничество таможенных органов Таможенного союза с государственными органами других стран по контролю над заключением договоров между участниками ВЭД.

Что же касается механизма уплаты таможенных пошлин и налогов, то здесь необходимо обеспечить бесперебойное информационное взаимодействие таможенных органов с юридическими лицами, на которых возложена ответственность за поступление на счет Федерального казначейства и на счет, определенный международным договором государств-членов ЕАЭС (ввозная таможенная пошлина), денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов. Внедрение электронной формы декларирования товаров обусловило появление нового способа уплаты таможенных платежей, основанного на применении специализированных микропроцессорных банковских карт (таможенных платежных карт).

Существует и проблема в использовании таких карт – обслуживание карт довольно дорогостоящее, затраты могут составлять от 0,2 до 1,3% от суммы платежа, в зависимости от объема таможенных платежей. Существенным недостатком можно считать и тот факт, что на данный момент отсутствует эффективная комплексная модель автоматизированной уплаты платежей, при электронном декларировании товаров. Это приводит к увеличению времени доведения информации, до таможенных органов, о поступлении денежных средств на соответствующий счет.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей зависит от освоения новых принципов деятельности таможенных органов, создания эффективной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда. Повсеместное внедрение автоматизированной системы по учету обеспечения таможенных платежей и сборов, невозможно без создания новых унифицированных правовых и технических условий.

Важнейшим фактором, определяющим эффективность государственной власти, является уровень ее информационного обеспечения, степень оснащенности современными техническими, технологическими и телекоммуникационными системами.

Однако, модернизация только отдельных элементов не может повлечь за собой масштабное повышение эффективности деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Для осуществления намеченной цели, в области таможенного дела в соответствии с международными стандартами и национальным законодательством, необходимо комплексное совершенствование системы таможенного регулирования и таможенного администрирования.

Именно при таких условиях можно добиться высокой эффективности таможенного контроля при декларировании товаров в электронном виде. Реализация всех этих задач будет способствовать развитию перспективных таможенных технологий.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

[Электронный ресурс]//URL: https://leaktrix.ru/diplomnaya/tamojennoe-deklarirovanie-tovarov/

Нормативные правовые акты 1. «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015).

URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 16.01.2015 (дата обращения 1.06.2016); 2. «Таможенный кодекс Таможенного союза» (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 08.05.2015).

URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 17.08.2015 (дата обращения 01.06.2016); 3. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 05.04.2016) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016).

URL: Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.tsouz.ru/Pages/page.htm, 23.07.2012 (дата обращения 01.06.2016); 4. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 03.11.2015) «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». URL: Официальный сайт Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/Pages/page.htm, 21.09.2010 (дата обращения 01.06.2016) // «Таможенный вестник». № 20 — № 24, 2010; 5. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 (ред. от 22.12.2015) «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». URL: Официальный сайт Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/Pages/page.htm, 21.09.2010 (дата обращения 01.06.2016); 6. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 01.08.2014 (дата обращения 01.06.2016); 7. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.06.2016) –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016).; 8. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016) –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016).; 9. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О национальной платежной системе» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015) –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016).; 10. Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ (ред. от 30.12.2015) «Об электронной подписи» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016).; 11. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016).; 12. Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ (ред. от 15.02.2016) «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 13. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 13.07.2015 (дата обращения 01.06.2016); 14. Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ (ред. от 04.06.2014) «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 15. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 05.04.2016) «О таможенном тарифе». URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 05.04.2016 (дата обращения 01.06.2016); 16. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г. № 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 17. Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р (ред. от 15.04.2014) «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 18. Распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р (ред. от 12.12.2015); 19. «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование таможенного администрирования» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 20. Приказ ФТС России от 06.11.2012 № 2222 «О координаторе эмиссии таможенных карт» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 21. Приказ ФТС России от 26.05.2010 № 1022 (ред. от 20.12.2012) «О сводном перечне нормативно-справочной информации, используемой при предоставлении освобождений от уплаты таможенных платежей» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 22. Распоряжение ФТС России от 29.12.2012 № 378-р «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при уплате физическими лицами таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием платежных терминалов, банкоматов». URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 30.12.2012 (дата обращения 01.06.2016); 23. Распоряжение ФТС России от 19.12.2013 № 406-р (ред. от 05.06.2014) «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при удаленной уплате таможенных платежей лицами, осуществляющими декларирование товаров в электронной форме, с использованием электронного терминала». URL: Официальный интернетпортал правовой информации http://pravo.gov.ru/, 05.06.2014 (дата обращения 01.06.2016); 24. Приказ ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 (ред. от 28.06.2002) «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей». –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016); 25. Приказ ГТК РФ от 03.08.2001 № 757 (ред. от 05.04.2011) «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» (вместе с «Технологией расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.08.2001 № 2865) –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016).;

• Правоприменительная практика 26. Информация ФТС РФ от 01.03.2012 «Порядок и условия предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016);
• 27. Информация ФТС России от 31.12.2015 «О кодах бюджетной классификации, по которым с 1 января 2016 г. осуществляется перечисление таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы» –– Режим доступа: Консультант плюс. – Загл. с экрана (дата обращения 01.06.2016);

• Специальная литература 28. Таможенные чтения – 2015. Евразийский экономический союз в условиях глобализации: вызовы, риски, тенденции: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Часть I / под общ. ред. Профессора Гамидуллаева С.Н. – СПб.: Санкт- Петербургский имени В.Б.Бобкова филиал РТА, 2015. – С. 256;
• 29. Таможенные чтения – 2014. Актуальные проблемы теории и практики таможенного дела (к 20-летию Санкт-Петербургского имени В.Б.Бобкова филиала Российской таможенной академии): Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции с международным участием / под общ. ред. Профессора Мячина А.Н. – СПб.: Санкт-Петербургский имени В.Б.Бобкова филиал РТА, 2014. – С. 446;

• Учебники и учебные пособия 30. Маховикова Г.А., Павлова Е.Е. Таможенное дело: учебник для бакалавров / – М.: Издательство Юрайт, 2014. — 408 с. — ISBN 978-5-99162998-0;
• 31. Толкушкин А.В. Таможенное дело: учебник / – М.: Издательство Юрайт, 2013. — 560 с. – ISBN: 9785991620451;

• Статьи 32. Быркова Е.А. Автоматический выпуск – будущее электронного декларирования // Информационно-аналитическое сетевое издание «ПРОВЭД» — 2014. – С. 56;
• 33. Кулумбекова Т. Е. Совершенствование системы уплаты таможенных платежей в современных условиях // Terra Economicus. – 2013. – № 3-3. С. 112;
• 34. Попова Д. А. Проблемы взаимодействия таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности в рамках Таможенного союза // Молодой ученый. — 2014. — №14. — С. 175-177.;
• 35. Попова Л.А. Реформирование таможенно-тарифной системы в рамках Таможенного союза / Л.А. Попова, А.П. Бойко // Вестн. Рос. тамож. акад. – 2012. – № 2. – С. 26-30;
• 36. Сафонова Е.А. Совершенствование администрирования таможенных платежей // «Российская газета» – 2013. – №10. – 80 с.;
• 37. Трошкина Т.Н. Порядок исчисления таможенных пошлин и налогов по таможенному законодательству Таможенного союза ЕврАзЭс // «Финансовое право» – 2011. – № 5. – С. 11;
• 38. Трухин П.А. Стенограмма выступления / Электронное декларирование: состояние и проблемы // «Таможня и ВЭД. Деятельность в рамках Единого экономического пространства — первые итоги». – 2012. – С. 3;
• 39. Чуватова И.С. Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в Российской Федерации. Автореферат дис. на соискание ученой степени к. э. н. – Москва. – 2011. – С. 237;
• 40. Чуватова И.С. Развитие института администрирования таможенных доходов РФ // Вестник Российской таможенной академии. – 2011. – С. 59;

• Электронные ресурсы 41. Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 01.06.2016);
• 42. Официальный сайт ЕАЭС [Электронный ресурс]. URL: http://www.eaeunion.org (дата обращения: 01.06.2016);
• 43. Официальный сайт Евразийской экономической комиссии [Электронный ресурс]. URL: http://www.eurasiancommission.org (дата обращения:01.06.2016);
• 44. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 01.06.2016);
• 45. Официальный сайт Министерства Финансов [Электронный ресурс]. URL: http://minfin.ru/ru (дата обращения: 01.06.2016);
• 46. Официальный сайт Евразийского коммуникационного центра [Электронный ресурс] URL: http://eurasiancenter.ru (дата обращения: 01.06.2016) 47. Официальный сайт CustomsOnline [Электронный ресурс] URL: http://customsonline.ru (дата обращения: 01.06.2016) 48. Официальный сайт судебного департамента при верховном суде Российской Федерации [Электронный ресурс] URL: http://www.cdep.ru (дата обращения: 01.06.2016) 49. Информационное агентство REGNUM [Электронный ресурс] URL: http://regnum.ru (дата обращения: 01.06.2016) 50. Официальный сайт информационно-аналитического сетевого издания ПРОВЭД [Электронный ресурс] URL: http://провэд.рф (дата обращения: 01.06.2016) 51. Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultantplus.ru (дата обращения: 01.06.2016)