В рыночных условиях информация о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов привлекает внимание различных пользователей. Компании, кредитные учреждения, фондовые биржи вступают в договорные отношения по использованию собственности, средств и инвестиций. Все участники сделки заинтересованы в получении и использовании достоверной информации о своих партнерах для принятия обоснованных решений.
Контроль, наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом, является одной из функций управления любого хозяйствующего субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Он направлен на обеспечение соблюдения законодательства при формировании и использовании финансовых ресурсов, на оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех отраслях экономики.
Рассматривая проблемы контроля учета труда и заработной платы, можно увидеть, что определение размера заработной платы само по себе может вызвать значительные затруднения для всех участников трудовых отношений. Работник всегда хочет иметь максимально возможный доход, а работодатель стремится сократить свои расходы.
Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. При этом все предприятия и организации обязаны платить единый социальный налог из фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации заинтересованы не только в удешевлении рабочей силы, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что увеличит чистую прибыль компании. Это требует пересмотра схемы заработной платы с персоналом.
Цель данной работы — понять необходимость аудита соглашений с персоналом об оплате труда, определить их характеристики и порядок.
1. Риски и общие принципы проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда
Расходы на оплату груда в большинстве случаев формируются организацией правильно — в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано с достаточно жестким контролем над заработной платой как основой для исчисления единого социального налога, правильность которого проверяется налоговыми органами. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют сотрудники, которые знают, сколько им причитается за работу, и в случае серьезных отклонений идут на расчет в бухгалтерию. Таким образом, к высокорисковым областям относятся ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работниками:
Заработная плата
... учету труда и ее содержание. Чтобы правильно начислить заработную плату нужно четко и грамотно вести учет рабочего времени и персонала. 2.1 Классификация и учет личного состава предприятия. В отчетности по труду предприятий, объединений, организаций ...
- выплата заработной платы нелегально, «в конвертах»;
- выплата заработной платы неработающим лицам.
- «тасовка» оснований начислений, например скрывается факт простоя и работнику начисляется обычный тариф; вместо командировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т.п. Расходы на заработную плату признаются неэффективными в
- не ведется работа по оптимизации численности персонала;
- система оплаты труда не стимулирует работника к повышению эффективности труда.
По многим причинам аудиторы избегают выявления главного риска: наличия «зарплаты в конверте». Объясняется это прежде всего сложностью сбора доказательной базы, к которой могут относиться неофициальные расчеты (в электронной и бумажной форме, гак называемая черная бухгалтерия), заявления и объяснения работников и должностных лиц. Действительно, на наличие этого риска указывает слишком низкая заработная плата сотрудников. С появлением подозрения на «зарплаты в конвертах» тесно связан и другой вопрос — каков источник этих выплат? Источниками могут быть неучтенные доходы в наличной форме или учтенные доходы, «обналиченные» под видом каких либо расходов.
Выявление еще одного риска — выплаты заработной платы фактически безработным — также находится на грани проверки и расследования.
Остальные риски больше относятся к сфере оценки эффективности. Например, в большинстве случаев простои не фиксируют, чтобы не оформлять множество документов, как предусмотрено Трудовым кодексом (ТК).
а оплачивают работнику обычный тариф. Здесь не будет никакой ошибки, поскольку ТРЦ не запрещает оплачивать простои в среднем еженедельно.
остатками незавершенного производства.
1. Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т.д.
2. Если организация ведет работы или оказывает услуги, выясните, возможно ли включение расходов по заработной плате в расходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчиков — в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации.
3. Выясните, какова система заполнения табелей рабочего времени, выявлялись ли ошибки в табеле (например, указание рабочего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся).
4. Узнайте, как учитывается сверхурочная работа, которая сравнивает фактическое время, отработанное сотрудником, со временем, указанным в табеле успеваемости.
5. Повторите (по возможности) контрольные процедуры.
6. Сформулируйте заключение о состоянии внутреннего контроля в этой сфере.
Иллюстрация. Повторное выполнение контрольных процедур Вы можете начать с определения темпов бизнеса. Это Можно сделать путем опроса работников производственного отдела. В период наименьшей загрузки предприятия больше вероятность простоев, в период максимальной загрузки — сокрытия сверхурочных работ, сверх норм, предусмотренных ТК.
В период наименьшей загрузки (а при стабильной загрузке — в любом периоде) выберите одного-двух рабочих, работа которых «привязана» к какому-нибудь производственному процессу: компрессорщиков, формовщиков, трактористов и т.п. Попробуйте проанализировать соответствие данных о работе агрегата и рабочего. В большинстве случаев выясняется, что агрегат работал не все время, а рабочему каждый день ставили в табеле 8 ч. Организация может установить норматив работы машины, например даже 30% рабочего времени, но тогда необходимо решить, как оплачивать работу трактористу, если фактически он работает только треть дня. Этот вопрос должен быть решен без ссылок на сложность рыночной экономики; тем более что точная информация о фактической загрузке оборудования должна быть основой для принятия управленческих решений.
Анализ фонда оплаты труда на предприятии
... рабочей силы, повысить заинтересованность как работников так и предприятие в увеличении заработной платы. Разработать мероприятия по возвращению заработной плате ее стимулирующей функции для усиления мотивационной политики предприятия. Для законодательного обоснования оплаты труда ...
Для выявления факта простоя можно использовать документы, подтверждающие ремонт оборудования: установить дни ремонта и сравнить их с данными заказов, закрытых работником в эти дни.
Риск «сдвига» в учете расходов и доходов может возникнуть в организациях, выполняющих работу или оказывающих услуги. Изданных о начислении заработной платы за последний отчетный месяц (если проверка за год, то этим месяцем будет декабрь) выберите работу одной-двух бригад (групп) или просто одного-двух человек из основного состава и попробуйте определить, над какими проектами они работали в декабре, выставлены ли счета за эти проекты заказчикам, в затраты какого года включены эти расходы.
Если заработная плата сотрудников не поштучная, а повременная, контролировать использование их рабочего времени довольно сложно. Некоторые компании вводят так называемые листы учета рабочего времени, в которых сотрудник расписывает, чем он занимался в каждом из двухчасовых интервалов; затем эти листы анализируются руководителем и службой внутреннего контроля.
Из авансовых отчетов за любой месяц возьмите документы на две-три командировки разных сотрудников; запросите табели учета рабочего времени этих сотрудников и сверьте даты их нахожд е ния в командировке с данными табеля. Такую же сверку можно провести применительно к документам на оплату обучения с отрывом от производства, путевым листам при направлении водителей в многодневные поездки и т.д.
2. Организация процесса ревизии расчетов по оплате труда
Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения :
1. подготовка и планирование ревизии;
2. выполнение проверки и оформление рабочей документации;
3. составление заключения о результатах ревизии.
Проверка правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и других вопросов, относящихся к данной теме, порой достигает большого объема работ, который зависит от численности работающих, наличия различных категорий персонала (рабочих и служащих), действующих на предприятии форм оплаты труда (повременная, сдельная, с ее разновидностями), различных дополнительных начислений к основной зарплате.
Следовательно, инициируя аудит, аудитор должен лично определить один из методов проверки этих вопросов: непрерывный или выборочный.
Не вдаваясь в подробности всех возможных вопросов контроля заработной платы, обратим внимание только на отдельные.
Прежде всего, изучив расчет оплаты за фактически отработанное время, необходимо проверить правильность табелей учета рабочего времени. К сожалению, на некоторых предприятиях они вообще не ведутся или проводятся крайне небрежно, с большими отклонениями от действующего порядка.
Учет труда, заработной платы
... и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами. Цель данной работы – изучить особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда ...
Во-вторых, контролируя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством выпущенной и оставшейся в незавершенном производстве продукцией или другим аналогичным показателем.
В-третьих, убедитесь, что число, указанное в табеле учета рабочего времени и в штатном расписании, совпадает с количеством сотрудников в ведомости заработной платы. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия.
Проверяя правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить, зафиксированы ли эти выплаты в соответствующих, разработанных на предприятии, положениях.
Особое внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных случаях, особенно при начислениях за дни отпуска, компенсаций за дни отпуска, по временной нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках обнаруживается много нарушений.
Обязательно должны проверяться все итоговые показатели в расчетно-платежных документах, независимо от того, оформлены эти документы ручным или механизированным способом, к сожалению, тоже встречаются ошибки.
Контроль над расчетами по заработной плате следует начинать с проверки расчетно-платежной ведомости.
Начисленные суммы по каждому работнику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров подряда, согласно штатному расписанию либо ставкам, установленным для повременщиков.При проверке первичных документов по начислению зарплаты следует проверить факт включения в издержки по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в остальных видах деятельности. Это достигается методом сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на производственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только лишь производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных издержек.При проверке учета расчетов по заработной плате следует держать в голове, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства – дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов благодаря чему синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате компании работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответственной строке.
Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.
Учет и анализ оплаты труда
... Новгорода. Это - начисление основной и дополнительной заработной платы, учет удержаний, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, а также синтетический и аналитический учет по оплате труда. Цель третей главы – анализ трудовых ресурсов предприятия. Анализ трудовых ресурсов – это ...
При проверке корректности отражения в учете отчислений на добровольное мед страхование следует иметь в виду, что они производятся лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, либо личных средств людей на базе заключенных договоров. В неотклонимом порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы грядущих расходов и платежей, потому что их суммы реально уменьшают налогооблагаемую прибыль. Не считая того, подлежит проверке корректность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сопоставлению с нормируемой величиной.
Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в согласовании с работающим законодательством в ряде всевозможных случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в определенных вариантах – списанию с баланса. Проверкой устанавливается корректность образования сумм по тому либо иному резерву, и при необходимости корректируется величина остатка способом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 либо досписания превышения фактических издержек на себестоимость прямой проводкой.
При отсутствии контроля над операциями с заработной платой могут иметь место случаи завышения начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, также возможны злоупотребления при выдаче средств.
3. Оформление результатов ревизии расчетов с персоналом по оплате труда
По окончанию ревизии, ревизор составляет аудиторское заключение и отчет ревизора.
Аудиторское заключение – официальный документ предназначенный для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение о аудитора организации о достоверности проверенных документах расчетов с персоналом по оплате труда аудируемого лица.
Аудиторское заключение является официальным документом.
Состоит заключение из 3-х частей: вводная; аналитическая; итоговая.
Заключение
Ревизия – это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, предприятия или должностного лица, проводимая уполномоченным государственным органом с целью выявления и устранения недостатков в работе, а так же законность действий должностных лиц.
Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы выявить имеющиеся ошибки при осуществлении расчетов по оплате труда.
В процессе ревизии расчетов по оплате труда необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками.
Список литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://leaktrix.ru/referat/reviziya-zarabotnoy-platyi/
1. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007.
Профсоюзы и трудовые конфликты. Наемный труд, его анализ
... и оплаты труда. Профсоюзы превратили наемных работников в организованную силу на рынке труда, что и ... и где конфликты между работодателями и наемными рабочими неизменно остры. Здесь профсоюзам еще долго предстоит объединять рабочих и ... рабочей силы: индивидуальные трудовые контракты и коллективные договора (соглашения). ... благосостояния, тем спокойнее строятся отношения на рынке труда, тем реже и короче ...
2. Голощанов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. – М.: Альфа-Пресс, 2007.
3. Макоев О.С. Контроль и ревизия. – М.: Юнити, 2007.
4. Маренков М.Д. Ревизия и контроль. – М., Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
5. Контроль над расчетами по оплате труда. — kontrol-nad-raschetami-po-oplate-truda-2.html
