Податкове право як інститут фінансового права

Період

Особливості правової еволюції оподаткування нафтопереробки і податкового права

Оподаткування в дореволюційної Росії

1. З об’єднанням Давньоруської держави (кінець ІХ ст.) є основним джерелом доходів скарбниці є данина – прямий податок (подать0, собираемый із населення. Перші нагадування про стягнення данини ставляться на період правління князя Олега (?-912).

У цьому давньоруські літописі називають «даниною» військову контрибуцію. В міру зростання і через посилення Київського феодального держави данина перестав бути контрибуцією і перетворилася на подати. Одиницею оподаткування даниною у Русі був «дим», определявшийся кількістю печей і труб у кожному домогосподарстві, рало чи плуг (відоме кількість ріллі).

Оподаткування «по диму» відомо з давнини. При зборі деяких прямих податків рахунок «на дам» зберігався у Росії до XVII в. (розкладка мирських повинностей, грошей ратних людей, на викуп полонених, стрілецька подати), а Закавказзі – на початок ХХ століття. Данина платили предметами споживання або ж грішми. Данина стягувалася двома шляхами : «повозом» (система привозу данини князю) і «полюдьем»(система збору данини шляхом спорядження експедицій).

Спочатку данина збиралася за особистої участі князя та її дружини, пізніше встановлювалися місця збору данини й обличчя, відповідальні її збір. Данина як пряма подати існувала протягом XI-XII ст. і першої половини XIIв.

2. У часу Золотої Орди (1243-1480) з’являються різноманітних податі збори з податного населення, взимавшиеся переважно раскладочным способом. Відомо 14 видів «ординських тягостей», головними були: «вихід», податок безпосередньо монгольскому хану, торгові сборы(«мыт», «тамка») , извозные повинності, внески утримання монгольських послів, і др.В XIII в. данина стягується на користь ханів Золотої Орди ( вихід ординський ), платили її російські князі починаючи з Ярослава II Всеволодовича (1191-1246) більш 200 років. У 1257 р. для збору данини татарськими численниками було проведено перші перепису населения.(Суздальской, Рязанської, Муромской, Новгородских земель) Вихід стягувався з кожним душі чоловічої статі та зі худоби.

3. У XIV-XV ст., крім ордынской данини, зі вільного населення стягувалася данина, яка спрямовувалася просто у князівську скарбницю – як натуральних зборів. При ИоаннеIII (1440-1505) в 1480 р. сплата виходу було припинено. Іоанн III закріплює прерогатива скарбниці переробляти хміль, варити мед і пиво – медова данина.

4. До XIV в. у російському державі складається система годівель – надання права управління певної територією за службу великому князю. Формально повноваження кормленщика обмежувалися статутними грамотами. Кормленщик призначав своїх слуг складальниками мит й немає прямих податків. Оскарження дій призначених кормленщиком складальників здійснювалося шляхом подачі суплікою (скарги) великому князю. З кінця XX ст. стягується дорожня мито . Взималась як мыта(на транспортовані товари), годовщины(с торгових людей), мостовщины і перевезення (на покупців, безліч товари).

Численні мита було заборонено лише у 1654 р., а мостовщина і перевіз – в 1753 р.

5. У період феодальної роздробленості (XIII- XIV) крім зазначених видів оподаткування поширюються судові, торгові мита, і навіть мита з соляних варниц, срібного лиття та інших. Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, мито «продаж» — за інші злочини. На початку XVII в. даниною чи даними грошима, почали називати цілу групу податків (крім данії – прямий державної податі), взимавшихся з черносошных селян посадских людей.

6. З другого половини XVI в. податки та збори стягуються в грошової форми. У час вводяться надзвичайні податки в 1555 р. встановлюється збір четвертовых грошей, що представляв собою подати, взимавшуюся із населення утримання посадових осіб. Збір їх здійснювали чети — центральні державних установ (XVI-XVIIв.), ведавшие збиранням різного виду податей. До XVII в. функціонувало шість четей: Володимирська, Галицька, Костромська, Нижегородская, Устюгская і Нова чети. Ще з часів Золотої Орди з’являється термін «митні люди», який означав знатних осіб, які брали на відкуп данина ханам. З 1556 р. проводяться реформи державного устрою і місцевого управління, ліквідовані годівлі (система змісту посадових осіб з допомогою місцевого населення), упраздная влада намісників і волостелей, натомість засновуються губні і земські установи.

7. У період царювання Михайла Федоровича (1596-1645, перший цар з цієї родини Романових) стягування податей стало містити писцовых книгах. Служилых людей, що у посадках, обклали загальним посадским тяглом. Тяглом оподатковувався не член громади, а певна одиниця, округ, волость як сукупність господарств. Від тягла визволяла громадянська служба за призначенням від уряду, військова служба, палацові, придворна й почасти належність до купецькому стану. З XVII в. привілеї ці піддаються обмеженням.

8. У XV-XVI вв.(период становлення російського централізованого держави) поширення отримує подати, поступавшая у скарбницю великого князя московського (згодом – царя), взимавшаяся як посошного оподаткування . Цей вид оподаткування отримав свою назву від «сохи». Соха – одиниця оподаткування московському державу з XIII незалежності до середини XVII в., коли її замінили нової податной одиницею – «що живе чвертю». У різні періоди на окремих територіях значення сохи неодноразово змінювалося.

2. Податкова реформа

Петра I (XVIIIв.)

1При Олександра I (177-1825, російський імператор з 1801) зміни у акти законодавства вносилися у частині наступних податків: оборочный податок, гильдейский збір, мито з спадщин, гербова подати, вводяться відсотковий збір із доходів від нерухомого майна, кибиточная подати, посудний збір із міді, суттєвого перегляду піддається система земських грошових і натуральних повинностей, реформується система організації оподаткування. У зв’язку з проведенням селянської реформи 1861 року змінено систему збору промислового податку, введено оподаткування землі, запроваджені подомовой податок, земські податки та збори. Указом від 1 січня 1863 р. винні відкупу замінюються акцизними зборами зі спиртних напоїв. У цьому найважливішим джерелом державної скарбниці від стають подушний податок, питний та митний збори, соляного податку, акцизу на дріжджі, акцизу на гас, акцизу на тютюн.

2.В 1818 р. у Росії видано перший великий праця викладачів у галузі оподаткування – «Досвід теорії податків» російського економіста Н.И.Тургенева.

Оподаткування радянської Россі, СРСР й Російської Федерації.

1.Основной джерело доходів бюджету цей період – емісія паперових грошей, і навіть контрибуції. 8 листопада (26 жовтня) 1917 р. у складі наркоматів створюється Народний комісаріат фінансів (Наркомфин) – центральний орган управління окремої сферою діяльності чи окремій галуззю народного господарства. Серед перших змін податкового законодавства після жовтневої революції стає прийняття Декрету Ради Народних Комісарів, 24 листопада (7 грудня) 1917 р. «Про стягування прямих податків», устанавливавший податку приріст прибутків з торгових оборотів і промислових підприємств і доходів від особистих промислів» .Декретом передбачалися тверді терміни податку і штрафні санкції за прострочення платежів чи ухиляння від сплати – «до розстрілу».

2.В умовах диктатури пролетаріату оподаткування і податкове право стають засобом класової боротьби. Так, Декретом Всеросійського Центрального Виконавчої Комітету і РНК від 30октября 1918 р. вводиться одномоментний надзвичайний десятимільярдний революційний податок. Взимался по раскладочной системі: загальна сума податку розкладалася по губерніях, містам, повітам і волостях, та був – щодо платників. Міська і сільська біднота повністю звільнялися від податку.

3.«Совершенствование» актів податкового законодавства тривало за роки громадянської війни. У 1819г. запровадження положення «Про винаходи», яким винагороди за винаходи не підлягають оподаткуванню.

4 Головним джерелом доходів до місцевих бюджетів у період стає рожевий збір за торгівлю, спочатку встановлений 3 грудня 1918 р.

5 Нова економічна політика (неп) початку здійснюватися у 1921г., у вирішенні Х з’їзду РКП(б).

До основних заходів непу входили: заміна продрозкладки продподатком, дозвіл приватної торгівлі, оренди дрібних промислових підприємств і землі під суворим контролем держави, заміна натуральної зарплати грошової. Перехід до непу зумовив відродження податкової системи, воспроизводившей загалом податкову систему дореволюційної Росії. Разом про те ввели нові податки: єдиний натуральний податок, податку надприбуток, збір потреби житлового і культурно-побутового будівництва. З іншого боку, вводиться ряд «класових налогов»:индивидуальное оподаткування куркульських господарств сільськогосподарським податком, трудгужналог.

1. У 1986 р. повністю дозволяється індивідуальна трудова діяльність громадян. Тож у відповідності до положень Закону СРСР від 38 червня 1987 р. «Про державне підприємство» встановлюється Плата патент навчання індивідуальною трудовою діяльністю. За видачу реєстраційного посвідчення і патенту стягувалася державне мито. Доходи від заняття індивідуальною трудовою діяльністю оподатковувалися, розмір яких визначається залежність від їх суми і з урахуванням громадських інтересів. Громадяни, мали патенти навчання індивідуальною трудовою діяльністю, звільнялися від прибуткового податку із доходів від заняття даним виглядом діяльності.

2. З прийняттям 30 червня 1987 р. Закону СРСР «Про державне підприємство» починається реформа системи обов’язкових платежів державних підприємств у бюджет. указом президії Верховної ради СРСР від 21 березня 1988 р. встановлюється податку з власників транспортних засобів . 14 червня 1990 р. запроваджено закон «Про податку з підприємств, об’єд-нань і організацій», який ухвалив обов’язок підприємств, об’єд-нань і організацій сплачувати загальносоюзні податки: податку з прибутку, оборот, податку експорт нафти й імпорт.

3. Вносяться зміни до законодавства, встановлює порядок оподаткування громадян. Відповідно до законом СРСР від 23 квітня 1990 р. «Про прибутковий податок з громадян СРСР, іноземних громадян, і осіб без громадянства» встановлюються самостійні