Предмет налогового права

метки: Налоговый, Понятие, Право, Положение, Отношение, Имущественный, Норма, Ответственность

В последние годы увеличилось количество научных работ, посвященных проблемам налогового права, особенно определению его норм, что свидетельствует о принципиальности вопроса для системы налогообложения в России. Это связано с проблемами, возникающими из-за двойственной природы налога. С одной стороны, налоги являются экономической категорией, обеспечивающей наполняемость бюджетов всех уровней и, следовательно, экономическое благосостояние и развитие общества. С другой стороны, это правовая категория регулируемая определенными юридическими нормами. При возникновении спорных вопросов именно юридические аспекты выходят на первый план.

Современная система российского налогового законодательства наделена рядом специфических черт в силу своего крайне младенческого возраста. История этого законодательства начинается с 1992 года, когда были приняты основные налоговые законы, создавшие правовую базу для налоговой системы России. С тех пор было принято огромное количество законов и подзаконных актов, содержащих правовые нормы по вопросам налогообложения. Причем, в основном, законодатели были заняты не упорядочением действующего налогового законодательства, а принятием все новых и новых налоговых инициатив, направленных не изыскание дополнительных возможностей по наполнению федерального бюджета.

Налоговое законодательство имеет свои особенности, которые позволяют обособить его от иных отраслей российского законодательства. Это и особый предмет регулирования — вопросы, связанные с реализацией налоговых отношений, и особая процедура принятия нормативных правовых актов, относящихся к налоговому законодательству.

1. Понятие «налоговое право»

Налоговое право в настоящее время, безусловно, представляет собой подотрасль финансового права, так как это право определяет изъятие у налогоплательщиков части их денежных средств от предпринимательской и иной законной деятельности в соответствующий бюджет. В свою очередь вся совокупность денежных средств, находящихся у государства, а также система их формирования, распределения и использования представляют собой финансы. В свою очередь финансы — это отношения между людьми по поводу образования, перераспределения и использования фондов денежных средств .

Программные средства как объект авторского права

... правом. Законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных правах Законодательство Российской Федерации об Авторском праве и смежных правах состоит из настоящего Закона, являющегося частью гражданского законодательства Российской Федерации и действующего на ... что невозможно подделать. Очень часто нелегально копируют программное обеспечение, музыку, книги-бестселлеры. Также нередко у ...

Налоговое право тесно связано с гражданским, часто от него производно, но в то же время относительно автономно от гражданского. До недавнего времени отечественная теория налогового права принимала идею вторичности, производности налогового права от права гражданского. И прежде всего эта идея доказывалась через объект налогообложения как основание возникновения налогового правоотношения. Постановка проблемы выявления реальных пределов взаимосвязи гражданского и налогового права возможна лишь потому, что оба правовых феномена регулируют имущественные отношения. Именно имущественное единство налогового и гражданского права обусловливает их взаимосвязь, зависимость первого от второго, а также его автономию. При этом зависимость и автономия налогового права от гражданского – явления взаимосвязанные. И это в том смысле, что автономия налогового права проявляется как обратная сторона зависимости, а иногда – как частный случай такой зависимости.

В Российской Федерации источниками налогового права являются: Конституция России, Налоговый кодекс Российской Федерации, другие федеральные законы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения. Причём органы власти субъектов Российской Федерации также могут принимать законы и другие нормативные акты, касающиеся налогообложения, однако, в рамках и на основе федерального законодательства о налогах и сборах. К числу источников налогового права также относят международные договоры (например, договоры об избежании двойного налогообложения).

Самым ярким проявлением взаимосвязи, зависимости и автономии налогового права от гражданского является объект налогообложения. Согласно ст. 38 НК РФ объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Различия в подходе исследователей к налоговому праву, не закрепленному законодательно как отдельная категория и отрасль права, проявляются на понятийном уровне. А.В. Брызгалин и др. ближе всех подошли к определению налогового права как «системы финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению (введению) и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на субъекты с элементами диспозитивности» . В налоговом праве заложено противоречие между экономической сущностью налога и юридической системой его взимания, между императивными методами воздействия и неопределенностью прав налогоплательщиков. Определение, объединяя нормы по установлению (введению) и взиманию налогов, прорисовывает еще одну проблему налогового законодательства, а именно отсутствие регламентированной законом системы правонарушений и ответственности за их совершение для законодателей всех уровней власти, а также для налоговых органов в случае нарушения ими норм налогового права. Представлены только меры ответственности для налогоплательщиков при совершении ими налоговых правонарушений.

Понятие и содержание права на защиту как субъективного гражданского права

Право на защиту - это не только гарантия интересов личности, но и гарантия интересов справедливости, это общественная ценность. Защита субъективных гражданских прав и охраняемых законом ... защиты к исполнителю преступления в отношении определенного поведения. До этого момента все предшествующие обстоятельства имели только фактическое значение. Формирование спора о праве гражданском, состоящем, как ...

Под налоговым правом Г.В. Петрова понимает «отрасль правовой системы РФ… которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения» и относит его к подотрасли финансового права. Автор не видит налоговое право как самостоятельную отрасль, а его нормы расширяет до спектра положений в налоговых нормативных правовых актах. С такой позицией трудно согласиться, так как нормы налогового права, как и любого права вообще, — это система нарушений налогового законодательства и ответственность за эти нарушения, а не само законодательство.

Г.М. Бродский сужает налоговое право до «совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства» , при этом рассматривает его как комплексный институт, состоящий из норм конституционного, административного и финансового права.

Противоречат этому определению рассуждения самого автора о наличии диспозитивных методов в налоговых отношениях, например в виде налогового кредита как формы налогового договора. Кроме того, нормы налогового права представлены и в Уголовном кодексе РФ.

В.В. Мудрых не дает конкретного определения налогового права, но относит его к налоговому законодательству, в котором нормы налогового права «разбросаны» в различных отраслях права . Большинство исследователей считают, что налоговое право либо содержит в себе нормы других видов права, либо сопрягается с ними по ряду положений. Однако это недопустимо, когда для установления мер ответственности за определенные действия налогоплательщик, а тем более органы, контролирующие возможность совершения правонарушений, вынуждены рассматривать пакет нормативных правовых актов, к тому же из различных отраслей права.

При определении термина налогового права нельзя строить обоснование терминологии на позиции от обратного: если есть налоговые отношения, они относятся к юрисдикции налогового права. Налоговые отношения регулируются также административным и уголовным правом. Нельзя просто констатировать нечеткую позицию налогового права в общей системе, необходимы меры по переходу к единому налоговому праву с законодательно установленными нормами.

Под налоговым правом следует понимать более узкую область, идентичную другим областям права. Это перечень прав и обязанностей, а также возможных нарушений прав субъектов налоговых отношений и меры ответственности, им соответствующие. В основе построения НК РФ логичнее закрепить нормы о конкретных налогах и сборах, а положения налогового права в их узком, конкретизированном значении лучше выделить в отдельный документ.

Категория налогового права законодательно не определена, поэтому мнения исследователей противоречивы. К этой категории некоторые исследователи относят принципы и источники права, налоговые обязательства и ответственность за их невыполнение и даже налоговые правоотношения ; юридическое содержание налоговых правоотношений, включающее в себя права и обязанности участников . Если следовать сущности категории «право» независимо от его вида, для идентификации достаточно определить понятийный аппарат, участников правовых отношений и их права и обязанности, условия нарушения этих прав и превышения полномочий при выполнении обязанностей, а также установить меры ответственности за каждое нарушение.

Выездная налоговая проверка

... ] выездной налоговой проверки. 3. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА решения руководителя (заместителя руководителя) налогового Решение должно содержать: Наименование налогового органа; Номер решения и дату его вынесения; Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого ...

С.Г. Пепеляев объединяет под общим названием «налоговое право» все элементы, имеющие отношение к налогам, вплоть до теории налогов, выделяя элементы юридического состава налогов, налоговые правоотношения, источники налогового права, правовые основы международных налоговых отношений, ответственность, защиту прав . Слишком широкая трактовка налогового права «размывает» его прикладной характер, позволяющий отвечать на конкретные вопросы о нарушении налогового законодательства.

Развитие налогового права сдерживается в России рассредоточением его норм в различных федеральных законах и даже нормативных правовых актах, а следовательно, наличием противоречий между отдельными нормами и отсутствием системного подхода. Часть принципов и норм заложена в Налоговом кодексе РФ, но позиции эти разрознены и не полны.

В.В. Мудрых считает, что и в НК РФ содержатся разные по субъектам, подведомственности и процедурам виды ответственности . Однако не понятно, почему автор приводит нормы ответственности за налоговые преступления как содержащиеся в НК РФ, тогда как они сосредоточены в Уголовном кодексе РФ, и почему выделяет как самостоятельный раздел ответственность банков, не разграничивая ответственность налогоплательщиков и других участников налоговых отношений.

Источниками налогового права называют практически все нормативные правовые акты, в том числе те, в которых содержатся отдельные позиции по налогам: А.В. Брызгалин и др. — все налоговые нормативные правовые акты, вплоть до писем государственных органов и судебных актов ; Г.В. Петрова — международные соглашения, федеральные законы, указы Президента РФ, подзаконные акты, региональное и местное законодательство. Она подводит научное обоснование под множественность нормативных правовых актов по налогам: указы Президента РФ «ликвидируют правовой вакуум» отставания законодательства от экономических реформ, создают основу для подзаконных актов . Трудно согласиться с таким мнением, так как нормы права рассеиваются не только между законами, но и между документами «второго порядка». Единый закон, содержащий все элементы налогового права, позволил бы сосредоточить необходимые к использованию различными структурами положения и оперативно вносить дополнения.

Процесс регулирования налоговых отношений усложняется и тем, что на мировом уровне не достигнуто единого мнения относительно определения и структуры налогового права.

Межрегиональные отношения на примере Башкирии

... условий и источников сырья, развитости инфраструктуры и степенью обеспеченности качественными трудовыми ресурсами. Межрегиональные ... Отношения с этими регионами являются торговыми и экономическими. Межрегиональные экономические связи представляют собой систему экономических отношений и ... услуг, развитие межрегионального туризма, проведение согласованного регулирования налоговой, кредитной, ...

Согласно Уставу Международного суда ООН суд опирается на следующие источники налогового права: договор, международные обычаи, общие принципы права, судебный прецедент .

Во внутренней структуре налогового права России эти элементы либо отсутствуют, либо являются источниками «второго порядка».

И.И. Кучеров рассматривает налоговое право зарубежных стран по аналогии с российским, а в понятие международного налогового права включает аспекты, которые не могут быть урегулированы одной страной . Автор считает введение единых норм международного налогового права нецелесообразным. Такая позиция не удивительна, так как у мирового сообщества имеется негативный опыт единых норм, например в бухгалтерском учете, практически не используемых в каждой отдельной стране, имеющей национальную специфику ведения бухгалтерского учета.

2. Предмет налогового права

Экономическая суть налогов объективно вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, социальную), требующую средств. Государство, выступая участником перераспределительного процесса, посредством налогов обеспечивает финансовое обеспечение своей деятельности. Важнейшим признаком налогов с юридической точки зрения является отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет. Отношения, возникающие между государством и участниками производства валового внутреннего продукта по поводу установления и взимания налогов являются налоговыми отношениями. Практически все налоговые отношения возникают в процессе перераспределения национального дохода и имеют финансовый характер. Однако отношения в сфере налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. Перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя так же отношения по перераспределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов).

В своей совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом регулирования права финансового.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что отношения в сфере налогообложения – это совокупность отношений, являющихся частью финансовых отношений. Данное положение обусловлено так же тем, что налоговая система не выступает самостоятельной, обособленной и независимой частью всей системы государственно – публичного регулирования, а органически входит в финансово- бюджетную систему страны.

Как любые финансовые правоотношения, налоговые правоотношения, являющиеся их частью, носят властно — имущественный характер. Это, прежде всего, выражается в том, что они возникают по поводу перераспределения валового продукта, т.е. перехода прав собственности на его определенную часть от непосредственных производителей к государству, а так же то, что одной из сторон данного вида правоотношений всегда является государство, осуществляющая в лице своих органов властные полномочия по взиманию налогов.

Місце податкового права в системі права України ( )

... з під фінансово-правового регулювання”5. Суперечки про місце в системі права України властиві не лише податковому праву, але й іншим інститутам фінансового права. Зокрема, банківському праву, валютному праву, митному праву та ... 21. 11 Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права.// Государство и право. – 2000. – №6. – С. 63-64. 12 Юткина Т.Ф. ...

Содержание имущественных отношений, регулируемых налоговым правом, проявляет себя в законном ограничении права собственности субъектов частного права (физических лиц, организаций), с другой стороны, имущественные отношения, регулируемые налоговым правом, — это отношения по формированию публичной собственности. Таким образом, налоговые отношения — это отношения собственности в сфере перераспределения публичных материальных благ.

Вместе с тем, налоговые отношения — отношения, основанные на власти и подчинении сторон, или властно-имущественные отношения. На властный характер этих отношений непосредственно указывает и законодатель в ст.2 НК РФ. С фактической стороны, при рассмотрении налогового отношения как согласованного поведения его участников, как их взаимодействия, взаимной связи, налоговое отношение выступает как организационное отношение, властность же проявляется как характеристика способов правового воздействия на соответствующие отношения, то есть как черта метода правового регулирования, основанного на юридической централизации, императивности.

В Налоговом кодексе определены основные группы налоговых отношений, составляющих предмет налогового права, исходя из их функциональной классификации. На основе их анализа можно выделить их общие свойства: указанные отношения возникают в связи с необходимостью распределения бремени публичных расходов на принципах равенства, всеобщности и соразмерности; имеют властно -имущественный, организационный характер; в данных отношениях участвуют государственные органы и коллективные и индивидуальные субъекты (налогоплательщики и налоговые агенты); могут существовать только в правовой форме. Специфической чертой и основным содержанием налоговых отношений является юридическая обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренных законом сроки и субъективное право государственных органов требовать от налогоплательщика исполнения данной публично — правовой обязанности.

Принимая во внимание факт имущественной природы финансовых и, соответственно, налоговых отношений, а также наличия в налоговом праве отношений, имеющих неимущественную природу, но объективно необходимых для нормального функционирования имущественных, предмет налогового права можно рассматривать как систему имущественных и связанных с ними неимущественных отношений .

Имущественные отношения — это отношения, складывающиеся по поводу имущества. При этом указывается, что данные отношения «возникают и существуют либо в связи с нахождением имущества у определенного лица, либо в связи с переходом имущества от одного лица к другому» , иными словами это «отношения по поводу принадлежности или перехода имущественных благ».

Особенности правовых презумпций при рассмотрении налоговых споров

... при помощи юридических презумпций в налоговом праве, состоит в перераспределении бремени доказывания различных обстоятельств и в возложении неблагоприятных правовых последствий за их недоказанность. Основные виды презумпций при рассмотрении налоговых споров В налоговом праве есть следующие презумпции (т.е. ...

В предмет налогового права входят не только имущественные отношения. Ведь для наиболее эффективной реализации и упорядочения имущественных отношений необходимо наличие других, неимущественных. Неимущественные отношения не опосредуют движение денежных средств, «лишены имущественного содержания, но призваны гарантировать исполнение конституционной обязанности по уплате налога каждым лицом» , предназначены для нормального функционирования имущественных отношений.

Заключение

Проблема формирования налогового права стала актуальной темой для развернувшейся в научной литературе дискуссии. Не осуществляя подробного анализа этой дискуссии, можно отметить, что ряд авторов понимает налоговое право как один из институтов финансового права, а другие считают, что оно является самостоятельной отраслью права.

Различия в подходе к налоговому праву, не закрепленному как отдельная категория и отрасль права в России законодательно, проявляются уже на понятийном уровне. А.В. Брызгалин с соавторами, по нашему мнению, ближе всех подошел к определению действующего в настоящий момент налогового права как «системы финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на субъекты с элементами диспозитивности».

К предмету регулирования налогового права некоторые ученые относят только имущественные отношения, возникающие между налогоплательщиком и государством по поводу уплаты налогов. Другие ученые не ограничиваются только лишь отношениями по поводу уплаты налогов, а относят к предмету регулирования любые общественные отношения, так или иначе связанные с налогообложением, в том числе и отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов, или даже отношения, возникающие в связи с привлечением лиц, виновных в совершении налогового правонарушения, к административной и уголовной ответственности.

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://leaktrix.ru/referat/obschie-polojenie-nalogovogo-prava/

1. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. — СПб., 2000.

2. Брызгалин А.В., Попов О.Н., Берник В.Р. и др. Налоги и налоговое право в схемах: Учеб. пособие. — М., 1997.

3. Гражданское право / под ред. Е.А. Суханова. Т. 1. М. : БЕК, 2005.

   4 стр., 2000 слов

   Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов

   ... возврату налогоплательщику только излишне удержанной суммы НДФЛ (ст. 231 НК РФ). Переплату по НДС и налогу на прибыль организаций налоговые агенты налогоплательщикам не возвращают, следовательно, и не имеют права на зачет ... новый порядок зачета распространяется на суммы платежей, которые излишне уплачены (взысканы) начиная с 1 января 2007 г. А в отношении налогов, сборов, пеней и штрафов, уплаченных ...

4. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект).

   — М.: Юрист, 2005.

5. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. — М., 2003.

6. Мудрых В.В. Налоговое право России: Ответственность за нарушения налогового законодательства. — М., 2001.

7. Налоговое право России: Общая часть: Учебник / отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001.

8. Налоговое право: Учеб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М., 2004; Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М., 1995.

9. Петрова Г.В. Налоговое право: Учеб. — М., 1998.

10. Хапов А.В. Налоговое право в системе международно-правовых отношений: методологический аспект // Рос. юстиция. 2005. № 9.